應(yīng)收賬款有何審計(jì)對(duì)策

　　在財(cái)報(bào)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)收賬款審計(jì)是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款審計(jì)，是做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)工作的主要內(nèi)容之一，本文探討了應(yīng)收賬款舞弊及其對(duì)策，接下來(lái)小編簡(jiǎn)單介紹財(cái)報(bào)審計(jì)論文。

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中非常重要的一個(gè)項(xiàng)目。應(yīng)收賬款的發(fā)生頻率往往非常高，對(duì)方單位也非常分散，所以在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候?qū)徲?jì)人員往往要格外重視應(yīng)收賬款是否真實(shí)可靠。

　　例如2012年的浙江晶盛機(jī)電，在大經(jīng)濟(jì)環(huán)境普遍走低的情況下，該公司前三季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過(guò)上年全年總額，毛利率也顯著高于同行業(yè)水平。更為重要的是，其余企業(yè)均為將其列為主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，而晶盛機(jī)電憑借猛增的應(yīng)收賬款余額自封為業(yè)界龍頭。

　　該公司的財(cái)務(wù)信息披露顯示，其應(yīng)收賬款集中于某一大型客戶(hù)，賬齡長(zhǎng)達(dá)一年以上的余額有接近五百萬(wàn)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的縱向?qū)Ρ龋�其增長(zhǎng)速度超乎常理，應(yīng)收賬款的大幅增加使得應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加比例存在很大的差別，并且公司急于上市，因此引起了業(yè)界人士的注意，稱(chēng)其有舞弊嫌疑。

　　本文為分析類(lèi)似的應(yīng)收賬款舞弊問(wèn)題以及其審計(jì)對(duì)策，將從問(wèn)題分析、問(wèn)題原因和審計(jì)對(duì)策幾個(gè)方面進(jìn)行分部討論。

　　一、應(yīng)收賬款審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

　　通過(guò)虛增應(yīng)收賬款來(lái)增加當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。為穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭，增強(qiáng)外部投資人和債權(quán)人的信心，企業(yè)就有可能通過(guò)虛增收入，來(lái)制造營(yíng)業(yè)額達(dá)標(biāo)的假象，增加應(yīng)收賬款是其中比較常見(jiàn)的做法。企業(yè)可能為遮蓋舞弊痕跡，將虛列的應(yīng)收賬款和其他舞弊的企業(yè)對(duì)沖銷(xiāo)賬，以此來(lái)調(diào)高利潤(rùn)，，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，夸大經(jīng)營(yíng)成果。

　　利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行應(yīng)收賬款的舞弊。首先企業(yè)可能利用變更壞賬計(jì)提比例來(lái)進(jìn)行舞弊。其次通過(guò)確認(rèn)壞賬損失來(lái)操縱盈利水平，企業(yè)可能會(huì)把預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬處理。再次，企業(yè)通過(guò)改變應(yīng)收賬款的賬齡來(lái)扭曲財(cái)務(wù)信息，使其總額不變，但是掩蓋了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行應(yīng)收賬款舞弊。在國(guó)際上知名的安然財(cái)務(wù)舞弊案中，安然公司通過(guò)成立特殊目的實(shí)體進(jìn)行復(fù)雜的融資安排，向其轉(zhuǎn)移負(fù)債和費(fèi)用，以偽造自己的財(cái)務(wù)信息。在國(guó)內(nèi)上市公司中，關(guān)聯(lián)方進(jìn)行協(xié)定以進(jìn)行利益的溝通輸送，這樣的事情也屢見(jiàn)不鮮。

　　其他類(lèi)型的舞弊行為。有的財(cái)務(wù)人員為了謀取私利也會(huì)虛增應(yīng)收賬款，例如在現(xiàn)金銷(xiāo)售的時(shí)候?qū)⑵溆?jì)入應(yīng)收賬款以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)資金的挪用，以后沖回或者虛轉(zhuǎn)費(fèi)用沖銷(xiāo)。更有甚者直接銷(xiāo)售收入不記賬，收到現(xiàn)金后貪污資金。

　　二、應(yīng)收賬款舞弊的原因

　　上文已經(jīng)初步分析過(guò)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中有時(shí)面臨不景氣，而市場(chǎng)化帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈，企業(yè)在壓力和巨額利益面前，有可能罔顧經(jīng)濟(jì)秩序和法律法規(guī)，進(jìn)行應(yīng)收賬款的舞弊造假。再者，企業(yè)的應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)戶(hù)頭和數(shù)據(jù)眾多，業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，造假的隱蔽性也相對(duì)較強(qiáng)。此外，應(yīng)收賬款舞弊還涉及財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和高層決策等種種內(nèi)部原因。

　　從外部審計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)審計(jì)的獨(dú)立性受到多方面的制約。如果審計(jì)人員違反審計(jì)原則，為了爭(zhēng)取客戶(hù)和收取費(fèi)用而進(jìn)行審計(jì)工作，那么在發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題之后，也極有可能做出隱匿事實(shí)，與企業(yè)妥協(xié)的舉動(dòng)。

　　三、應(yīng)收賬款審計(jì)的主要切入點(diǎn)

　　從宏觀(guān)角度著手，運(yùn)用分析手段和程序，對(duì)趨勢(shì)進(jìn)行判斷。審計(jì)人員可以運(yùn)用比較分析法，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和同類(lèi)可比指標(biāo)進(jìn)行比較，比如，通過(guò)比較被審單位以前會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)指標(biāo)、對(duì)被審單位的預(yù)期結(jié)果、同類(lèi)行業(yè)中可比企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)等，進(jìn)而找到企業(yè)財(cái)務(wù)信息中可能出現(xiàn)的問(wèn)題點(diǎn)。

　　審計(jì)人員也可以運(yùn)用趨勢(shì)分析法，利用多個(gè)期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)其增加變化情況、變動(dòng)幅度以及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)其可能的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。在應(yīng)收賬款舞弊案件中，就比如說(shuō)前文提到的浙江晶盛機(jī)電，它在涉嫌舞弊前后的應(yīng)收賬款余額，都有比較劇烈和頻繁的變動(dòng)。

　　從微觀(guān)角度入手，關(guān)注被審計(jì)單位存貨的實(shí)物流向，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款函證過(guò)程的審計(jì)，關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)、損失確認(rèn)數(shù)以及賬齡問(wèn)題。

　　對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)程序主要是針對(duì)真實(shí)性而設(shè)立，對(duì)大額銷(xiāo)售收入，要進(jìn)行對(duì)生產(chǎn)記錄、出庫(kù)單、發(fā)貨記錄、驗(yàn)收記錄等原始記錄以及對(duì)存貨庫(kù)存的全方位綜合審計(jì)。

　　針對(duì)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)主要集中在準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)、損失確認(rèn)數(shù)以及賬齡問(wèn)題三個(gè)方面。審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注計(jì)提比例以及方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否已得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。針對(duì)壞賬損失的確認(rèn)一定要關(guān)注其確認(rèn)條件是否符合相關(guān)規(guī)定，以及相關(guān)的審核手續(xù)是否齊全。

　　應(yīng)收賬款的審計(jì)往往還需要函證等程序進(jìn)行支持，這是對(duì)審查是否有虛增應(yīng)收賬款最有效的審計(jì)對(duì)策。應(yīng)收賬款函證應(yīng)直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，，以此來(lái)核實(shí)被審計(jì)應(yīng)收賬款的數(shù)額和發(fā)生業(yè)務(wù)是否真實(shí)正確，同時(shí)也證明應(yīng)收賬款賬面記錄與客戶(hù)記錄是否相符及銷(xiāo)售截止測(cè)試。但函證也有其不足之處，函證的重點(diǎn)放在金額上，對(duì)賬齡以及其他相關(guān)信息核實(shí)不足，應(yīng)該引進(jìn)一些必要的替代補(bǔ)足程序。

　　綜上所述，應(yīng)收賬款審計(jì)作為審計(jì)工作中的重要部分，其審核工作應(yīng)該落到實(shí)處。這對(duì)于維持良好的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，減少資金閑置提高效率，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)管理者做出正確的決策，維護(hù)購(gòu)銷(xiāo)雙方的合法權(quán)益，維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序等都具有重要意義。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　閱讀期刊：現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)

　　《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》Shaanxi Audit(雙月刊)曾用刊名：陜西審計(jì)，1985年創(chuàng)刊，是面向全國(guó)公開(kāi)發(fā)行的經(jīng)濟(jì)類(lèi)期刊。雜志圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，宣傳黨和國(guó)家有關(guān)審計(jì)工作的方針、政策和法律法規(guī)，傳播經(jīng)濟(jì)、審計(jì)信息，總結(jié)交流工作經(jīng)驗(yàn)，樹(shù)立審計(jì)和財(cái)經(jīng)領(lǐng)域遵紀(jì)守法的典型，揭露了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象，弘揚(yáng)社會(huì)主義精神文明，指導(dǎo)推動(dòng)審計(jì)健康發(fā)展。