新審計風險模型下審計風險的影響因素及防范方法

　　當前傳統(tǒng)的審計風險模型在應用中已經(jīng)不能夠完全適應新市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，因此，新審計風險模型的構建能夠為防范審計風險工作提供幫助，不斷提升審計能力。鑒于此，文章以新審計風險模型作為出發(fā)點，分析新審計風險模型下審計風險的影響因素，提出了提高審計人員的綜合素質(zhì)、加強審計能力的提升等策略，為新審計風險模型下不斷提升防范審計風險水平而努力。

　　《審計研究》以推動中國的審計理論與實務研究為己任，堅持理論聯(lián)系實際、百家爭鳴的方針和為審計事業(yè)發(fā)展服務的辦刊宗旨，在積極探索審計基礎理論的同時，大力倡導審計應用理論研究，密切關注審計實踐中的重點、難點、熱點問題，反映、介紹國內(nèi)外審計理論與實務及相關學科研究的最新成果及發(fā)展趨勢，是審計理論研究人員探討審計理論、進行學術交流的平臺，也是廣大審計工作者提高審計理論素養(yǎng)、開拓實務工作和進行理論研究必不可少的參考讀物。

　　傳統(tǒng)審計的風險模式為：審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險。并且將審計報表作為審計工作的最終體現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計模式采用的是一種自下而上的審計模式，不能夠對審計整體工作進行掌握，就會在審計工作中出現(xiàn)審計資源配置不合理、設計不科學等現(xiàn)象。因此，新審計風險模式的應用能夠解決這一問題，通過對傳統(tǒng)審計風險模式的不足進行補充，能夠切實的提升審計水平，防范審計風險。因此，新審計風險模型下審計風險的防范成為現(xiàn)今較熱的話題，如何對其進行應用，成為了審計人員需要深思的問題。

　　一、新審計風險模型

　　(一)重大錯報風險

　　新審計風險模型將風險模型設計為：審計風險=重大錯報風險*檢查風險。因此，重大錯報風險成為風險評估中的一項重要內(nèi)容，這也是新審計風險模式的一種創(chuàng)新體現(xiàn)。但是這樣的重大錯報風險的內(nèi)容并不是將傳統(tǒng)的設計風險中的固有風險與控制風險相加，而是對傳統(tǒng)審計風險做出了適當?shù)恼{(diào)整，通過提出了一種符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟的一種全新的審計理念，圍繞這重大錯報風險的進行評估和設計，并且將風險控制在能夠可接受的承受范圍，并將風險模式中的風險理念始終貫穿在審計始終。

　　(二)整體觀

　　新審計風險模型與傳統(tǒng)審計風險模式中最重要的差別之一，就是改變以往的碎片化的審計過程。將審計風險看作是一個有機的整體，要求審計人員在工作中必須有大局調(diào)控的能力，將風險分為整體風險與個體風險，在分析整體風險的時候要始終考慮個體風險對整體風險的影響，同時要注重個體對整體的風險的影響。所以當審計人員依照著這樣的一個層次對審計風險進行評估和設計時，就能夠充分運用審計人員的職業(yè)判斷對風險進行控制，以保證風險能夠控制在一個能夠被接受的程度。

　　(三)審計流程

　　新審計風險模型將審計的流程分為以下步驟：一是建立風險評估程序，通過對審計單位和審計單位的外部與內(nèi)部環(huán)境的理解，以財務報表的形式，將對上述的整體控制、個體控制、風險評估、重大錯報風險體現(xiàn)出來。二是對控制進行測試，主要就是通過審計中發(fā)現(xiàn)的風險因素，進行風險測試，通過測試了解風險可能產(chǎn)生的條件、風險影響的范圍以及規(guī)避風險和控制風險的方法。通過對審計單位的內(nèi)部控制進行綜合的審計，能夠增強內(nèi)部控制的有效性，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題并相應的提出解決策略，通過這方面的內(nèi)容，作為對重大錯報風險的分析。三是通過對財務報表進行判斷，識別并分析財務報表中重大錯報風險，并通過采取合理的措施查看是否能夠有效合理的解決重大錯報風險問題。

　　(四)強制性審計和特殊審計

　　強制性審計是為了彌補傳統(tǒng)審計中出現(xiàn)的實務薄弱的問題，減少了在審計工作中的隨意性與盲目性，并保證重要的審計工作能夠被切實地落在實處。在強制審計中要求加強對風險的測試和對風險內(nèi)容進行討論的環(huán)節(jié)。特殊審計就是在新審計風險模式加強了審計工作的紕漏和財務報表的內(nèi)容，幫助審計人員在重大錯報風險中將報表問題與披露問題分離出來，有利于通過針對性的審計工作獲取審計信息，并且增強風險審計的效果。

　　二、新審計風險模型下審計風險的影響因素

　　(一)重大錯報風險

　　重大錯報風險影響因素有四點：1.被審計單位的內(nèi)部控制問題，被審計單位的內(nèi)部控制不合理、不科學就會導致在經(jīng)濟經(jīng)營中出現(xiàn)一些虛假賬目等現(xiàn)象，導致審計風險。2.管理人員的職業(yè)素質(zhì)，風險分為可控與不可控兩種，因素人為有意識與人為非有意識兩種，人為有意識因素就是的管理人員為了獲取經(jīng)濟利益而主觀造成的;人為非有意識就是由于管理人員的馬虎或能力問題客觀造成的。3.被審計單位經(jīng)營項目的影響，一般來說經(jīng)營單位的項目中，復雜性與風險性成正比，復雜性越高，風險程度越高。4.會計審核，會計審核的過程越復雜越會產(chǎn)生重大錯報風險，由于會計審核的數(shù)據(jù)較多，內(nèi)容較繁雜，就會很容易導致在實際審核的過程中，對某一數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯報、漏報的現(xiàn)象，因此，產(chǎn)生風險。

　　(二)檢查風險

　　檢查風險主要分為三點：1.會計事務所在進行審查時對質(zhì)量的監(jiān)管不夠，對整個審計過程和結果缺少監(jiān)管。在工作中審計人員能力較弱、審計程序執(zhí)行的科學、審計環(huán)節(jié)設計不合理等都是影響審計質(zhì)量的原因。2.審計人員的專業(yè)能力有待提升，審計人員能夠掌握的審計方法與實際的審計工作不相符，審計人員不能夠做好具體問題具體分析，在實際的工作中，將審計方法生搬硬套，審計工作缺少靈活性與實效性，審計人員也很難看出一些存在著營私舞弊的經(jīng)營管理過程中的細節(jié)。3.風險性導向的審計方法的欠缺，風險性導向的審計方法就是通過各種風險的認識，在檢查中注重排查風險，從而降低風險，以預防風險的轉化。在實際的工作中審計人員通過對被審計單位的業(yè)務詳盡的不理解，就會導致控制能力不足，對風險的轉化束手無策，加大了審計風險。

　　三、新審計風險模型下審計風險的防范方法

　　(一)提高審計人員的綜合素質(zhì)

　　隨著新審計風險模式的變化，審計人員要相應的調(diào)整自身的工作方法與工作態(tài)度，才能夠不斷適應新審計要求。一是專業(yè)方面。要聘請專業(yè)人員就新審計風險模式進行講解分析，剖析新、舊兩種風險模式的不同。幫助審計人員對新審計風險模式進行分析審計重點，加強審計的預測性、實踐性，能夠對不同被審計單位的具體情況合理的變換審計手段，從而提升審計人員的工作專業(yè)性。定期舉辦審計交流會，以某一項目為案例，審計人員共同進行探討，在交流討論中不斷促進審計經(jīng)驗的提升;二是加強審計人員的職業(yè)道德。加強對審計人員的職業(yè)道德培訓，營造一個嚴謹、一絲不茍的審計工作氛圍。例如，出錯率是審計人員的工作考核主要依據(jù)，但是在考核時，雖然出錯率能夠體現(xiàn)出不同審計人員的專業(yè)能力的問題，但是必須對其進行定向分析，一旦發(fā)現(xiàn)該審計人員在職業(yè)道德上有瑕疵，即便這名工作人員的出錯率較低，也要堅決予以開除。

　　(二)強化對審計業(yè)務的管理

　　強化對審計業(yè)務的管理主要分為以下幾個方面：首先要加強對審計態(tài)度的要求，嚴謹認真是審計工作的生命，預防控制是審計工作的出發(fā)點與落腳點。建立質(zhì)量控制制度，將制度的推行工作落實到個人與部門，要求審計人員在進行審計工作的時候，必須要嚴格按照審計的專業(yè)標準開展工作，確保工作質(zhì)量。通過對審計人員的管理從而達到對整個審計工作的管理，在接收項目的時候，就要針對項目進行全面的風險預估，通過對審計人員的外出考勤、制定方案的復核、報告的審查等方面的內(nèi)容進行核實，加強控制能力。其次，平衡審計工作各環(huán)節(jié)的重要性。審計工作在開展中要綜合考慮多方面的因素，外部環(huán)境的經(jīng)濟發(fā)展水平、客戶需求、同行利潤等都是被審計單位的在審計過程中關注的要素，所以審計人員就要針對業(yè)務和單位發(fā)展情況進行有主次的審計分析。最后，將風險導向審計作為工作的主要方式之一，在工作中要立足整體的審計要求，將風險導向的理念貫穿在審計業(yè)務的始終，將被審計單位業(yè)務流程與財務風險聯(lián)系起來，對流程中可能出現(xiàn)的財務風險進行分析及測試，對環(huán)節(jié)中薄弱的部分進行分析控制，加強在執(zhí)行中的監(jiān)督與管理，降低風險的發(fā)生。

　　新審計風險模型下審計風險的影響因素及防范方法在增強企業(yè)的生存的能力、提高企業(yè)風險的防范上有著積極的作用。在此過程中，提高審計人員的綜合素質(zhì)、加強審計能力的提升等策略的制定，能夠提升審計人員對于企業(yè)審計風險的判斷，不斷的促進審計人員在進行企業(yè)審計風險防范工作時的工作能力的提升。

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