PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分析

　　隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，PPP項(xiàng)目在社會(huì)發(fā)展中起到了重要作用，PPP項(xiàng)目在交通、水利、能源、環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用發(fā)展有著顯著優(yōu)越性，是加強(qiáng)我國(guó)城市建設(shè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要項(xiàng)目工程。首先從PPP項(xiàng)目作為出發(fā)點(diǎn)，探究財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用，旨在提高PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)度，從而推動(dòng)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　《金融研究》(月刊)創(chuàng)刊于1979年，是中國(guó)人民銀行主管、中國(guó)金融學(xué)會(huì)主辦，對(duì)國(guó)內(nèi)外公開發(fā)行的正式出版物。已經(jīng)成為在中國(guó)金融理論研究和實(shí)踐考察中占據(jù)重要地位，扎根金融改革和發(fā)展實(shí)踐，引領(lǐng)學(xué)術(shù)前沿的理論性、政策性、實(shí)踐性兼?zhèn)涞臋?quán)威學(xué)術(shù)期刊。2005年，《金融研究》榮獲中國(guó)新聞出版業(yè)最高政府獎(jiǎng)——第三屆國(guó)家期刊獎(jiǎng)。

　　0 引 言

　　隨著我國(guó)城市化建設(shè)進(jìn)程不斷發(fā)展，PPP項(xiàng)目在城市建設(shè)中的應(yīng)用非常廣泛，已經(jīng)成為了我國(guó)交通、水利、能源、環(huán)境保護(hù)等項(xiàng)目建設(shè)的重要形式。PPP項(xiàng)目在實(shí)際發(fā)展中有著不可替代的優(yōu)越性，與傳統(tǒng)的政府單獨(dú)管理模式相比，PPP模式能夠減少25%左右的成本。特別是在公共項(xiàng)目建設(shè)中，通過(guò)采用PPP項(xiàng)目能夠有效降低投資成本，相比其他項(xiàng)目模式，PPP模式有著顯著的優(yōu)勢(shì)。由此可見，PPP模式作為一種公共部門與私人部門的耦合關(guān)系，作為一種新型的服務(wù)模式，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要意義。本文從PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算研究入手，旨在充分發(fā)揮PPP模式的積極影響。

　　1 PPP項(xiàng)目簡(jiǎn)述

　　1.1 概念

　　PPP項(xiàng)目主要應(yīng)用于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，從而解決政府部門在組織建設(shè)社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施中融資效率低的缺陷。從應(yīng)用情況分析，PPP項(xiàng)目就是一種公私合作關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)公私的共贏。在我國(guó)，PPP項(xiàng)目主要是公共部門與私營(yíng)部門建立的公司合作關(guān)系，通過(guò)合理分配與承擔(dān)項(xiàng)目運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)與收益，從而通過(guò)推進(jìn)公共服務(wù)與項(xiàng)目建設(shè)。雖然PPP模式在20世紀(jì)就已經(jīng)出現(xiàn)，但近些年我國(guó)PPP項(xiàng)目才正式迎來(lái)了發(fā)展高峰期，在實(shí)際應(yīng)用中也取得了巨大的收益。

　　1.2 運(yùn)行機(jī)制

　　PPP項(xiàng)目運(yùn)行機(jī)制包含了整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程，更是保障項(xiàng)目正常運(yùn)行的基本條件，PPP項(xiàng)目的運(yùn)行機(jī)制主要包含以下幾點(diǎn)：政策法律機(jī)制、定價(jià)機(jī)制、市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制、PPP項(xiàng)目的運(yùn)行機(jī)制、避險(xiǎn)機(jī)制、管理機(jī)制、人才機(jī)制。

　　1.3 PPP項(xiàng)目模式付費(fèi)方式分析

　　付費(fèi)方式作為PPP項(xiàng)目模式的重要基礎(chǔ)，主要關(guān)系到PP項(xiàng)目收益回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，也就是整個(gè)PPP項(xiàng)目中最為核心的條款。根據(jù)PPP項(xiàng)目運(yùn)作方式、所處行業(yè)不同，PPP合同需要采用不同的付費(fèi)方式，從而優(yōu)化PPP項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。常見的付費(fèi)方式為使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)、可行性缺口補(bǔ)助三種。由于投資方式不透，使得不同的付費(fèi)方法對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的收益與風(fēng)險(xiǎn)都存在一定影響，同時(shí)，項(xiàng)目公司收入、成本，以及資產(chǎn)確認(rèn)原則與方法也存在著不同。

　　(1)政府付費(fèi)：主要指政府直接向項(xiàng)目公司付費(fèi)并購(gòu)買相應(yīng)的服務(wù)與產(chǎn)品。在該種付費(fèi)模式下，政府需要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)效性，以及所需產(chǎn)品與服務(wù)使用量、質(zhì)量而進(jìn)行公司付費(fèi)。政府付費(fèi)是作為公共性服務(wù)項(xiàng)目與公共設(shè)施項(xiàng)目常見的付費(fèi)方式。

　　(2)使用者付費(fèi)：是指消費(fèi)者向項(xiàng)目公司付費(fèi)購(gòu)買服務(wù)或產(chǎn)品。項(xiàng)目公司通過(guò)向最終用戶處收取費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目多元化投資與取得合理收益。如地鐵、橋梁、公路等公共交通項(xiàng)目，再加上供熱、供水等設(shè)施都采用使用者付費(fèi)模式。

　　(3)可行性缺口補(bǔ)助：是指使用者付費(fèi)無(wú)法滿足項(xiàng)目公司合理回報(bào)和成本回收情況下，由政府出面給予項(xiàng)目公司一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助，主要是用來(lái)彌補(bǔ)使用者付費(fèi)之外的缺口經(jīng)濟(jì)。

　　2 PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算研究

　　PPP項(xiàng)目是一種公私合作的關(guān)系，通過(guò)公共部門與個(gè)人企業(yè)合作，重新分配項(xiàng)目資金產(chǎn)權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)公私雙贏的目的。對(duì)于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，PPP項(xiàng)目中的資金流動(dòng)作為財(cái)務(wù)管理工作中數(shù)據(jù)的物質(zhì)表現(xiàn)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算工作實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)分配，從而對(duì)公私雙方進(jìn)行產(chǎn)權(quán)衡量，最終實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理模式。

　　2.1 PPP項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算

　　會(huì)計(jì)職能包括反映與管理兩項(xiàng)職能，反映職能主要為通過(guò)開展會(huì)計(jì)工作從而給相應(yīng)使用者提供第一手資料，從而反應(yīng)PPP項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況和建設(shè)情況;管理職能表現(xiàn)為項(xiàng)目決策人員通過(guò)吸收與消化會(huì)計(jì)信息，從而為財(cái)務(wù)管理提供更加可靠、精準(zhǔn)的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)單位的管理職能。從本質(zhì)上分析，PPP項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)價(jià)值流動(dòng)具備非常明顯的靈活性，也就是實(shí)時(shí)跟蹤作用，從而分析整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)作中各方投資者的產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題，從而為PPP項(xiàng)目所涉及的所有投資方、債權(quán)人、公共集體、政府提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，并且能夠根據(jù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容分析PPP項(xiàng)目的運(yùn)行優(yōu)劣程度。由此可見，財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)度，會(huì)直接影響PPP項(xiàng)目運(yùn)行中的決策正確與否，會(huì)計(jì)核算也是維護(hù)PPP項(xiàng)目實(shí)施者、利益者、投資者權(quán)益的重要手段。

　　通過(guò)開展PPP項(xiàng)目，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算作用，從而實(shí)現(xiàn)公私部門的產(chǎn)權(quán)分配，產(chǎn)權(quán)更替能夠有效提高會(huì)計(jì)核算工作的完善，可以說(shuō)PPP項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算二者相輔相成。通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法與制度能夠有效反映產(chǎn)權(quán)價(jià)值流動(dòng)，這也是會(huì)計(jì)核算的核心作用。此外，通過(guò)實(shí)物流動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值流動(dòng)，能夠推動(dòng)會(huì)計(jì)工作多元化發(fā)展，可見PPP項(xiàng)目在很大程度上能夠推動(dòng)會(huì)計(jì)核算方法與理論的發(fā)展，從而二者形成良性循環(huán)，共同推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為人們提供更加優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。

　　2.2 PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算在不同階段的應(yīng)用

　　根據(jù)PPP項(xiàng)目運(yùn)行機(jī)制，能夠?qū)⒄麄�(gè)PPP項(xiàng)目分為成立階段、建設(shè)階段、運(yùn)行階段、移交階段。而會(huì)計(jì)核算在不同階段也會(huì)呈現(xiàn)出不同的的特征，其工作范圍、工作內(nèi)容都不盡相同。

　　2.2.1 PPP項(xiàng)目成立階段

　　在PPP項(xiàng)目成立階段，PPP項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算與傳統(tǒng)模式的存在著一定差異，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式是將整個(gè)PPP項(xiàng)目作為一個(gè)整體進(jìn)行計(jì)算，沒(méi)有進(jìn)行產(chǎn)權(quán)主體劃分。但在PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理模式中，必須要對(duì)各個(gè)投資商和政府進(jìn)行產(chǎn)權(quán)主體劃分，通過(guò)會(huì)計(jì)核算工作反應(yīng)主體經(jīng)濟(jì)的初步運(yùn)行情況，從而充分反應(yīng)PPP項(xiàng)目中的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，為后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

　　2.2.2 PPP項(xiàng)目成立階段

　　在PPP項(xiàng)目成立階段，PPP項(xiàng)目需要有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式，其核算方法也存在著較大差異。PPP項(xiàng)目包括單位主體的固有產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)與特許經(jīng)營(yíng)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，該種方法能夠體現(xiàn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)與完整產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)兩種形式。通過(guò)開展PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式，能夠有效明確區(qū)分產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)劃分到的隱形資產(chǎn)中，隱形資產(chǎn)在PPP項(xiàng)目中屬于用益物權(quán)。因此，PPP項(xiàng)目根據(jù)用益物權(quán)從而核算出特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，并根據(jù)產(chǎn)權(quán)二次分配原則，滿足資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)配比要求，從而實(shí)現(xiàn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的資本化。

　　2.2.3 PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段

　　在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段中，需要重點(diǎn)考慮收益分配問(wèn)題，也就就是經(jīng)濟(jì)效益比例分配問(wèn)題，從本質(zhì)上分析，其主要是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)的相應(yīng)支出與轉(zhuǎn)移。在確定收入的過(guò)程中，不需要著重考慮固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，僅憑特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)分配收益重置，并對(duì)后續(xù)支出進(jìn)行劃分，通過(guò)資本化和費(fèi)用法的形式分配即可。

　　2.2.4 項(xiàng)目移交階段

　　在移交階段中，PPP項(xiàng)目的主要工作內(nèi)容就是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，從而明確清算處理。通過(guò)在PPP項(xiàng)目各個(gè)實(shí)施階段進(jìn)行會(huì)計(jì)核算分析，能夠使項(xiàng)目在運(yùn)行過(guò)程中，采用會(huì)計(jì)核算基本方法與制度，提供PPP項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而反應(yīng)產(chǎn)權(quán)價(jià)值流動(dòng)的積極作用，實(shí)現(xiàn)實(shí)物流動(dòng)轉(zhuǎn)變到價(jià)值流動(dòng)，進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作的多元化發(fā)展。

　　3 結(jié) 語(yǔ)

　　本文重點(diǎn)探究了PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算作為PPP項(xiàng)目中的核算內(nèi)容，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算對(duì)PPP項(xiàng)目的開展與發(fā)展有著重要影響。通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法與制度，能夠體現(xiàn)PPP項(xiàng)目各個(gè)投資主體的價(jià)值流動(dòng)方向，從而為PPP項(xiàng)目相關(guān)人員提供更加可靠的會(huì)計(jì)信息，為PPP項(xiàng)目管理人員的決策提供有力借鑒依據(jù)，保障PPP項(xiàng)目平穩(wěn)發(fā)展。

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