簡政放權(quán)背景下做好外匯管理業(yè)務(wù)

　　作為內(nèi)部控制體系中一個重要的組成部分，內(nèi)部審計工作直接關(guān)系到整體內(nèi)部控制和風險防范的成敗與效果，得益于計算機技術(shù)的快速發(fā)展，內(nèi)部非現(xiàn)場審計逐漸受到業(yè)界的廣泛關(guān)注，在此背景下，文章擬對簡政放權(quán)背景下外匯局做好內(nèi)部非現(xiàn)場審計進行思考并提出構(gòu)想，切實提高審計效率。

　　《審計研究》以推動中國的審計理論與實務(wù)研究為己任，堅持理論聯(lián)系實際、百家爭鳴的方針和為審計事業(yè)發(fā)展服務(wù)的辦刊宗旨，在積極探索審計基礎(chǔ)理論的同時，大力倡導審計應(yīng)用理論研究，密切關(guān)注審計實踐中的重點、難點、熱點問題，反映、介紹國內(nèi)外審計理論與實務(wù)及相關(guān)學科研究的最新成果及發(fā)展趨勢，是審計理論研究人員探討審計理論、進行學術(shù)交流的平臺，也是廣大審計工作者提高審計理論素養(yǎng)、開拓實務(wù)工作和進行理論研究必不可少的參考讀物。

　　一，開展內(nèi)部非現(xiàn)場審計的必要性

　　隨著“五個轉(zhuǎn)變”和簡政放權(quán)的不斷深入，便利涉外主體已取得良好成效，但由于部分業(yè)務(wù)的特殊性，仍然需要審核、留存重要性憑證和較多佐證資料。同時，外匯局還面臨較為明顯的法律風險以及快速變化外部環(huán)境，如業(yè)務(wù)辦理流程是否規(guī)范，處理涉外主體咨詢、舉報程序是否合規(guī)：又如面臨不斷加快的改革步伐和頻繁出臺的政策等。上述多種因素使得強化外匯業(yè)務(wù)非現(xiàn)場審計、提高審計技術(shù)，豐富審計手段勢在必行。

　　二、目前利用外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展非現(xiàn)場審計的實踐探索

　　(一)經(jīng)常項目業(yè)務(wù)非現(xiàn)場審計

　　1.貨物貿(mào)易相關(guān)工作記錄情況

　　通過貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)查詢可了解審計對象貨物貿(mào)易記錄情況，如檢查審計對象是否在規(guī)定時間內(nèi)對重點監(jiān)測企業(yè)開展調(diào)查和系統(tǒng)處理，是否按規(guī)定開展非現(xiàn)場和現(xiàn)場核查，現(xiàn)場核查中發(fā)出通知書、對企業(yè)進行分類等各個環(huán)節(jié)是否符合時間等規(guī)定要求，是否有為沒上名錄企業(yè)辦理收付匯以及為B類企業(yè)辦理超登記表金額收付匯等銀行違規(guī)提示和外匯局相應(yīng)操作是否及時得當?shù)取?/p>

　　2.個人結(jié)售匯業(yè)務(wù)開展情況

　　利用個人結(jié)售匯系統(tǒng)查詢結(jié)果，了解審計對象轄區(qū)個人結(jié)售匯業(yè)務(wù)情況。關(guān)注異常數(shù)據(jù)波動，核對結(jié)售匯屬性，是否存在超限額存取鈔以及一對多、多對一等異常業(yè)務(wù)以及異常業(yè)務(wù)相應(yīng)的處理情況等，據(jù)此初步判斷審計對象對轄區(qū)個人結(jié)售匯業(yè)務(wù)的外匯管理情況。

　　(二)資本項目業(yè)務(wù)非現(xiàn)場審計

　　可通過資本項目信息系統(tǒng)開展對審計對象的非現(xiàn)場審計。

　　1.數(shù)據(jù)質(zhì)量控制情況

　　通過該系統(tǒng)“合規(guī)性與異常指標”菜單下的“異常指標”和“滯留數(shù)據(jù)管理”菜單下的“滯留數(shù)據(jù)的管理”功能，查詢異常信息和滯留數(shù)據(jù)信息，了解審計對象對異常信息和系統(tǒng)滯留數(shù)據(jù)的處理是否及時準確，對數(shù)據(jù)質(zhì)量控制和對銀行的督促管理是否到位。

　　2.特殊核準業(yè)務(wù)開展情況

　　可利用系統(tǒng)中“核準件管理”模塊的“核準件查詢”功能，了解審計對象在賬戶核準以及原幣劃轉(zhuǎn)、A股減持資金匯出等特殊核準業(yè)務(wù)的開展情況，并對其中相關(guān)業(yè)務(wù)進行抽樣調(diào)查。

　　3.超越權(quán)限辦理業(yè)務(wù)情況

　　可對審計對象是否超越權(quán)限審批資本項下業(yè)務(wù)進行檢查，通過系統(tǒng)查詢審計對象是否辦理特殊目的公司、中資企業(yè)短期外債等業(yè)務(wù)，與審計對象向上級申請辦理業(yè)務(wù)情況進行比對，據(jù)此檢驗審計對象是否存在超權(quán)限辦理業(yè)務(wù)情況。

　　(三)國際收支和結(jié)售匯統(tǒng)計業(yè)務(wù)非現(xiàn)場審計

　　1.國際收支統(tǒng)計

　　通過分析國際收支涉外收付款統(tǒng)計系統(tǒng)數(shù)據(jù)，可以實現(xiàn)對審計對象在國際收支統(tǒng)計申報方面的非現(xiàn)場審計，如檢驗被審計單位的非現(xiàn)場核查開展情況：是否按旬開展，是否及時發(fā)現(xiàn)申報主體有逾期申報、錯誤申報等情況。一是數(shù)據(jù)及時性審計，二是數(shù)據(jù)準確性審計，三是數(shù)據(jù)完整性審計。

　　2.銀行結(jié)售匯統(tǒng)計

　　對銀行結(jié)售匯統(tǒng)計的非現(xiàn)場審計，主要是利用外匯賬戶數(shù)據(jù)、個人結(jié)售匯數(shù)據(jù)及銀行結(jié)售匯統(tǒng)計數(shù)據(jù)的比對，以發(fā)現(xiàn)異常線索、跟蹤異常情況。對公結(jié)售匯統(tǒng)計方面，可利用“新版銀行結(jié)售匯統(tǒng)計系統(tǒng)一查詢分析“功能與”跨境資金流動監(jiān)測與分析系統(tǒng)一靈活分析與查詢功能實現(xiàn)。對私結(jié)售匯統(tǒng)計方面，可利用“個人外匯業(yè)務(wù)非現(xiàn)場監(jiān)管系統(tǒng)”功能實現(xiàn)。

　　(四)銀行結(jié)售匯業(yè)務(wù)市場準入業(yè)務(wù)非現(xiàn)場審計

　　對銀行結(jié)售匯業(yè)務(wù)市場準入情況的審計工作，應(yīng)著重于審計業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性及數(shù)據(jù)采集的完整性兩方面。

　　1.業(yè)務(wù)合規(guī)性審計方面

　　從金融機構(gòu)外匯市場準入核查系統(tǒng)中查詢了解審計期間該審計對象是否辦理了結(jié)售匯業(yè)務(wù)市場準入、變更或退出。對新設(shè)準入業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)《國家外匯管理局綜合司關(guān)于外匯交易主體相關(guān)業(yè)務(wù)市場準入合規(guī)性審查中有關(guān)問題的通知》(匯綜發(fā)[2006]14號)的規(guī)定，核實對于需要上級局進行市場準入合規(guī)性審查的業(yè)務(wù)，審計對象是否按照規(guī)定向上級局申請進行市場準入合規(guī)性審查，從而掌握是否存在市場準入合規(guī)性審查環(huán)節(jié)違規(guī)操作的情況，并可在現(xiàn)場審計時進一步了解核實該筆市場準入業(yè)務(wù)是否存在備案資料不全等情況。

　　2. 數(shù)據(jù)采集完整性方面

　　對審計期間審計對象錄入“銀行外匯業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)”中的業(yè)務(wù)準入信息進行查詢，重點關(guān)注錄入要素不全的情況，并可適時列入下一步現(xiàn)場審計的重點：同時，比對“銀行外匯業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)”與審計對象報送的《金融機構(gòu)市場準入報表》中準入、變更或退出信息，重點關(guān)注兩者存在信息不符的情況并列入現(xiàn)場審計的重點。

　　(五)外匯案件查處業(yè)務(wù)非現(xiàn)場審計

　　外匯案件信息管理系統(tǒng)一基礎(chǔ)查詢，可查詢出轄區(qū)某檢查期間所有案件的具體信息，包括立案信息、違規(guī)與處罰信息等，審計人員可在非現(xiàn)場對各項案件信息進行初步分析：一是查看案件錄入狀態(tài)：二是查看案件來源：三是查看違規(guī)與處罰信息的相關(guān)表格：四是查看案件的罰沒款信息。通過上述方法，基本可以從及時性和準確性等方面實現(xiàn)對外匯檢查案件查處成效的非現(xiàn)場審計。

　　(六)銀行管理考核情況

　　通過銀行執(zhí)行外匯管理規(guī)定情況考核系統(tǒng)進行相關(guān)信息查詢，了解審計對象是否及時、準確、完整地錄入銀行考核相關(guān)信息。如查詢審計對象在該系統(tǒng)中選擇的考核內(nèi)容、指標名稱、違規(guī)問題、扣分標準是否準確，錄入扣分原因是否完整，對銀行評價是否客觀等，據(jù)此初步掌握審計對象對轄區(qū)銀行的管理監(jiān)督執(zhí)行情況。

　　三、簡政放權(quán)背景下做好外匯管理業(yè)務(wù)非現(xiàn)場審計的構(gòu)想

　　當前，外匯管理簡政放權(quán)將會持續(xù)深入推進，外匯管理業(yè)務(wù)也隨之從前臺審批、核準更多的調(diào)整為事中事后監(jiān)測分析和管理。在此背景下，非現(xiàn)場審計工作必須與時俱進，才能更加準確、高效的實現(xiàn)審計目標。

　　(一)建立健全非現(xiàn)場審計質(zhì)量控制體系

　　一是完善的審計工作分級負責制和過錯責任追究制，明確責任、分擔風險，前期準備結(jié)對即明確參審人員的各項職責，審計組長、主審、一般審計人員各司其職、各負其責：二是嚴格的審計復核制度，建立并健全主審、審計組長、作業(yè)復核三級復核制度。三是健全的內(nèi)審日記制度，提高內(nèi)審人員對審計日記重要性和必要性的認識，將其作為提高內(nèi)審質(zhì)量、防范審計風險的重要舉措，不折不扣地遵照執(zhí)行：四是提升審計風險意識，基層外匯局內(nèi)審風險存在于所有審計項目和整個審計過程中的每個環(huán)節(jié)，任一環(huán)節(jié)的失誤，都將導致審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成審計風險，必須高度重視。

　　(二)規(guī)范和創(chuàng)新現(xiàn)有審計方法

　　一是審計操作程序規(guī)范化。目前外匯管理局的內(nèi)審操作程序是現(xiàn)場審計的操作程序，不能夠適應(yīng)非現(xiàn)場審計的需要。在開展非現(xiàn)場審計之前，不僅要制定規(guī)范化的非現(xiàn)場審計操作程序，還要針對所審計的事項制定詳細的、系統(tǒng)的審計方案，其內(nèi)容應(yīng)包括所審計的事項、需要被審計單位送達哪些審計資料、采取何種審計方法、采取何種信息采集以及分析的方法等內(nèi)容，要具有較強的可操作性。

　　二是審計手段新媒體化。更新審計手段，充分利用新媒體時代各項便利條件，盡快開發(fā)非現(xiàn)場審計軟件，建立和完善審計機構(gòu)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，積極開展網(wǎng)絡(luò)審計。一是審計軟件，可實現(xiàn)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的連接，在不具備修改數(shù)據(jù)權(quán)限的前提下，實現(xiàn)直接從業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)抓取數(shù)據(jù)及信息，并導入到審計軟件中進行整理、分析和判斷，轉(zhuǎn)化生成內(nèi)審人員需要的結(jié)果。二是網(wǎng)絡(luò)審計，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，積極開展網(wǎng)絡(luò)審計，通過人機結(jié)合，基于網(wǎng)絡(luò)中各類業(yè)務(wù)信息的真實性、合法性進行非現(xiàn)場審計。

　　(三)開發(fā)內(nèi)審基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)

　　隨著外匯業(yè)務(wù)的快速電子化，幾乎所有重要業(yè)務(wù)都已實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡(luò)處理。內(nèi)部審計可將外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)有關(guān)法律文獻、規(guī)章制度、操作手冊、薄弱環(huán)節(jié)及風險提示等進行收集分類，并利用計算機技術(shù)，開發(fā)建立內(nèi)部審計基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，為非現(xiàn)場審計提供科學、全面、標準的信息平臺。

　　(四)建立內(nèi)審紀檢聯(lián)合監(jiān)督機制

　　目前基層外匯局具有監(jiān)督職能的部門除內(nèi)審部門外還有紀檢監(jiān)督部門，兩部門分別從不同的側(cè)面對外匯局各項工作進行監(jiān)督。紀檢監(jiān)察室在日常監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題對內(nèi)審人員開展非現(xiàn)場審計具有良好的幫助作用，從某種程度上也可將其視為是對非現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行驗證的過程：而對內(nèi)審人員查證的問題，還須依靠紀檢監(jiān)督部門進行處理。因此，聯(lián)合監(jiān)督機制的建立，將能真正促進非現(xiàn)場審計監(jiān)督職責和作用的發(fā)揮。

　　(五)推動審計隊伍年輕化、信息化

　　一是在人員配置上應(yīng)加大年輕人員比例。二是在加強對現(xiàn)有審計隊伍業(yè)務(wù)培訓的同時，加強對內(nèi)審人員計算機運用能力培訓，增強計算機技術(shù)的學習能力，熟練掌握現(xiàn)有信息系統(tǒng)中的查詢功能，并保持與相關(guān)部門溝通，隨著事中事后統(tǒng)計監(jiān)測系統(tǒng)的不斷更新和開發(fā)，及時掌握新業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的操作及相關(guān)查詢功能，不斷提高審計人員計算機業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作能力，適應(yīng)對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督需要。