會計師職稱范例新會計準則中會計目標選擇新方式

　　在新會計應用管理的新發(fā)展管理建設當中要如何來推動現(xiàn)在會計應用措施呢?本文是一篇有關會計論文。當前的主要會計信息使用者可能會發(fā)生變化，大眾股民的比例可能會上升，因而從整個社會來看，對有用會計信息的需求可能會提高;隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)達，生產(chǎn)資料市場和產(chǎn)權市場會逐漸成熟，會計人員的業(yè)務素質(zhì)會逐漸提高，資產(chǎn)評估的技術和方法會逐漸成熟，因此我們對有用會計信息的供給能力也會有所提高。這一切可能會發(fā)生在不久的將來，因此從制度設計的角度看，我們認為會計目標應該具有一定的前瞻性。

　　摘要：會計目標研究現(xiàn)狀，對兩大學派的基本觀點及局限性進行比較;然后分析新準則修訂的內(nèi)容、修改后對我國會計目標的選擇及其考量因素;最后簡要說明“決策有用觀”實施過程中存在的問題，并提出解決措施。

　　關鍵詞：會計目標;局限性;決策有用觀;新會計準則,會計論文

　　一、會計目標研究現(xiàn)狀

　　20世紀70年代初期，國外就開始了對會計目標的研究，出現(xiàn)了“決策有用學派”和“受托責任學派”。

　　(1)兩大學派的基本觀點及局限性

　　1、兩大學派基本觀點。受托責任學派主要觀點為：1、資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方承擔合理、有效的管理與應用受托資源，使其盡可能保值增值的責任;2、作為資源的受托方，承擔了如實地向資源的委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務;3、作為資源受托方的企業(yè)管理當局，還負有重要的社會責任：最大限度地保持并提高企業(yè)所處的社會的良好環(huán)境、有效地利用并培養(yǎng)人力資源，等等。

　　“決策有用學派”所依托的兩權分離，是以資本市場為媒介的，也就是資源的委托與受托關系是通過資本市場建立起來的，委托、受托雙方不是直接進行溝通交流，而是介入資本市場，使得資源的所有者對資源的管理變得淡化。決策有用學派認為，會計的目標就是為了向現(xiàn)有和潛在的投資者、債權人及其他信息使用者提供對他們的經(jīng)濟決策有用的信息。

　　會計論文：《會計與經(jīng)濟研究》(雙月刊)1983年創(chuàng)刊，(原名《上海立信會計學院學報》)是由上海市教委主管、上海立信會計學院主辦的以會計為主、貿(mào)易金融經(jīng)濟為輔的財經(jīng)類學術期刊。以“跟蹤理論前沿、注重原創(chuàng)研究、提倡學術爭鳴”為辦刊理念，突出學術性、創(chuàng)新性和專業(yè)性，致力于打造成國內(nèi)外會計及經(jīng)濟貿(mào)易領域的一流學術期刊。堅持學術質(zhì)量第一的用稿原則，強調(diào)文章的原創(chuàng)性，嚴格遵守著作權法，提倡健康優(yōu)良的學術風氣。來稿論文要求：觀點新穎，視角獨特，數(shù)據(jù)可靠，論據(jù)充分，論證嚴密，材料翔實，行文規(guī)范，語言流暢。本刊不收取版面費，稿件一經(jīng)采用即付稿酬，高質(zhì)量論文稿酬從優(yōu)。榮獲2002年獲第二屆全國高等學校社科學報評比“優(yōu)秀欄目策劃學報”獎;上海市優(yōu)秀文科學報。

　　2、兩大學派的主要差別。比較“受托責任觀”和“決策有用觀”的基本觀點，可以發(fā)現(xiàn)其差別主要集中在以下三點：

　　第一，財務會計目標的定位不同。決策有用學派認為，財務會計的根本目標是向信息使用者提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務信息。由于該學說特別關注資本市場對會計目標的影響，因此這里的信息使用者應當包括所有現(xiàn)在的和潛在的資本市場參與者，即現(xiàn)在的和潛在的投資者和債權人。受托責任學派則認為，財務會計的根本目標是以恰當?shù)姆绞接行У胤从呈芡胸熑渭捌渎男星闆r。該學派注重的是會計在委托代理關系中的作用，所以從邏輯上分析，該學派所認定的主要信息使用者應當是委托者和受托者兩大類，且這兩大類信息使用者處于平等地位。

　　第二，會計信息質(zhì)量的特征不同。決策有用學派認為，相關性是與決策相關的特性，是居于第一位的信息質(zhì)量特征，而信息相關的關鍵在于其預測價值。各類信息使用者最為關注的相關會計信息質(zhì)量是一個企業(yè)創(chuàng)造未來的有利現(xiàn)金流動能力的信息。受托責任學派則更強調(diào)可靠性，并把可靠性放在信息質(zhì)量特征的第一位。會計只有提供客觀、真實且可驗證的信息，才能有效協(xié)調(diào)代理雙方的利益關系。

　　第三，會計計量屬性和計量模式的選擇不同。決策有用學派在時間上是著眼于未來的，它從決策有用的思想出發(fā)，將財務會計要素的重要特性描述為“未來的經(jīng)濟利益”，對未來經(jīng)濟利益進行計量的最理想的基礎是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”。而受托責任學派主張歷史成本計量屬性和歷史成本模式，他認為歷史成本是過去實際交易的價格數(shù)額，是交易雙方經(jīng)過正常的交易活動合理判斷后客觀確定的，反映了企業(yè)的客觀經(jīng)濟事實，歷史成本計量的結果能夠有效地把受托者的經(jīng)濟管理責任的履行情況交代清楚。

　　雖然二者在諸多方面存在明顯差異，但我們并不能說這兩個觀點是對立的。兩種觀點的產(chǎn)生主要是由于社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了變化，信息使用者的范圍、信息需求發(fā)生了變化。

　　3、兩大學派的局限性。受托責任觀的局限性體現(xiàn)在：受托責任強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完整的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一局面;在會計處理上，由于受托責任觀強調(diào)客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計作為一門服務性的學科，應隨時注意適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使會計這門學科墨守成規(guī)，弱化其服務功能;在會計信息方面，受托責任觀很少顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因此容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質(zhì)量。

　　決策有用觀的局限性體現(xiàn)在：只有在資本市場發(fā)達的情況下，決策有用觀可以使會計信息和信息使用者緊密相連，并能促進會計理論研究更具有針對性和方向性及密切會計理論和實踐的聯(lián)系。但考察我國當前資本市場的發(fā)展情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于大量非流通股的存在，我國資本市場尚未在企業(yè)資本籌集過程中發(fā)揮主要作用，企業(yè)的經(jīng)營活動也并非完全以資本市場為導向，而眾多的潛在投資者也僅僅是通過會計信息來初步了解一下上市公司而已，遠遠談不上決策。

　　(2)我國對于會計目標研究現(xiàn)狀。從20世紀80年代開始，我國理論界便開始了激烈的爭論。歸納起來，主要有“一元論”和“多元論”兩種觀點。“一元論”既堅持“受托責任觀”和“決策有用觀”的其中一種。“多元論”融合了“一元論”的兩種觀點，主張會計目標以受托責任觀與決策有用觀并行，但強調(diào)會計信息使用者是多元的。其中，對于兩種觀點的關系，又可以分為“融合論”和“包含論”。“融合論”認為，“會計信息系統(tǒng)是會計信息生成系統(tǒng)和會計信息分析利用系統(tǒng)的有機統(tǒng)一，會計信息生成系統(tǒng)側重于反映受托經(jīng)營責任的會計目標，而會計信息分析利用系統(tǒng)側重于有助于經(jīng)濟決策的會計目標。”因此，會計信息的有用性表現(xiàn)在有助于經(jīng)濟決策和反映受托經(jīng)營責任兩個方面。“包含論”認為，委托人通過財務報告評價受托責任的履行情況，目的在于做出是繼續(xù)維持還是終止委托關系的決策，因此可以將受托責任觀看作是從屬于決策有用觀的。

　　除了“一元論”和“多元論”外，理論界還有一種觀點即“階段論”。“階段論”認為，我國會計目標的確定在社會主義初級階段適用受托責任觀，市場經(jīng)濟發(fā)展到中期以后，則要兼顧受托責任觀和決策有用觀，而到了社會主義市場經(jīng)濟高度發(fā)達階段，會計的目標是決策有用觀。

　　二、新會計準則中我國會計目標的選擇及其原因

　　(1)我國會計目標的選擇。財政部2006年2月頒布的新會計準則與1992年頒布的基本準則相比有很大的變化。舊準則第十一條規(guī)定：“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成績的需要、滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”有學者認為，該規(guī)定可視為對會計目標最初描述。而新準則中第十三條則明確規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。”這條規(guī)定視為我國企業(yè)會計準則關于會計目標的表述，由此可以看出，我國現(xiàn)在實行的是決策有用觀為主，受托責任關為輔助的會計目標體系。

　　(2)我國會計目標選擇的原因

　　1、經(jīng)濟全球化的影響。當前，世界經(jīng)濟全球化潮流席卷全球，世界各國的經(jīng)濟聯(lián)系已經(jīng)越來越緊密，相互間的經(jīng)濟交往也越來越多。隨著我國加入WTO，我國的會計標準要在主要方面與國際接軌。這樣一方面便于外國投資者更好地了解我國企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果與發(fā)展?jié)摿�，以決定是否在我進行投資;另一方面也使我國的企業(yè)憑借會計這個商業(yè)語言，從而便于在國際市場上籌集資金。目前，決策有用觀處于主流的位置。國際會計準則委員會和美國、英國、加拿大等國家的會計準則都傾向于以決策有用作為會計目標。

　　2、電子商務時代的到來。隨著遠程通訊技術及互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)交易成為可能。大量潛在的交易買方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者和債權人等成為會計信息的使用者，要求企業(yè)提供對他們具有決策有用的信息成為必然。當網(wǎng)絡發(fā)展后，資本市場介入程度加強，使得委托方變得模糊，不僅包括潛在的信息使用者，管理當局的績效如果不能令潛在的投資者滿意，他們一般不可能直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分產(chǎn)權，轉而購買他們認為有效的產(chǎn)權。在網(wǎng)絡時代，迅速的計算機處理速度以及動蕩不安的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和微觀經(jīng)濟環(huán)境，使決策有用取代受托責任成為會計的首要目標。

　　3、市場經(jīng)濟的發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和資本市場的發(fā)育，我國會計信息的主要使用者發(fā)生了實質(zhì)性的變化，從過去的企業(yè)管理部門、政府管理部門單一服務對象擴大到投資者、債權人、企業(yè)管理人員和潛在的投資者等。從會計目標的服務對象來看，我國會計目標應選擇決策有用觀，以滿足廣大信息使用者的要求。而且在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營型向資本經(jīng)營型轉變，科學決策成為企業(yè)經(jīng)營成敗的關鍵。因此，內(nèi)部管理者需要會計部門提供對經(jīng)營決策有用的信息，更重要的是關于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和不確定性以及資源變動情況的信息。受托責任觀強調(diào)使用歷史成本，不能提供即時相關的信息，難以滿足經(jīng)營者經(jīng)營決策的需要。而決策有用觀認為提供的信息是提供經(jīng)營決策可靠性用的，更強調(diào)決策的相關性。

　　4、會計目標的前瞻性。對會計目標定位的前瞻性，就是指我們要考慮到會計目標的生命力，作為概念框架中描述的會計目標不應該太狹隘，也不應該只顧眼前，在可能的情況下，它應該反映可以預見的會計環(huán)境的變遷對會計目標提出的基本要求。