會計(jì)論文參考會計(jì)創(chuàng)新新發(fā)展改革管理要求

　　現(xiàn)在影響會計(jì)管理上的新方式和要求管理政策主要表現(xiàn)在什么地方，應(yīng)該怎么來推動現(xiàn)在會計(jì)政策的發(fā)展等等，這些都是文章要講述的方面。本文選自：《會計(jì)研究》,《會計(jì)研究》內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、公司治理、審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域，讀者群體主要是國內(nèi)外具有較好理論基礎(chǔ)的會計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者。30年來，刊物緊密結(jié)合中國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的實(shí)踐，突出學(xué)術(shù)前瞻性、政策指導(dǎo)性和現(xiàn)實(shí)針對性，致力于推動會計(jì)理論的繁榮和發(fā)展，是集中反映我國高質(zhì)量會計(jì)研究成果的學(xué)術(shù)平臺。

　　摘要：目前會計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大領(lǐng)域。就財(cái)務(wù)會計(jì)而言，其原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報(bào)表的模式成熟于“工業(yè)時(shí)代”;就管理會計(jì)而言，產(chǎn)生于20世紀(jì)初期，是會計(jì)方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物，隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會已步入“后工業(yè)時(shí)代”，這種時(shí)代背景變遷，使會計(jì)的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)制度,會計(jì)發(fā)展,會計(jì)模式,會計(jì)論文

　　一、會計(jì)環(huán)境變化推動會計(jì)創(chuàng)新

　　會計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡單到復(fù)雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”[2]。

　　會計(jì)環(huán)境“是指會計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”[3]。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析，即會計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國家法規(guī)及人文意識等;“微觀環(huán)境”影響會計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、組織形式等。

　　如今會計(jì)的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時(shí)代”相比，呈現(xiàn)出“知識經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個(gè)方面推動會計(jì)創(chuàng)新。第一，會計(jì)與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化，如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化，要求改變會計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應(yīng)社會信息化發(fā)展的需要。第二，當(dāng)今社會引發(fā)了會計(jì)對象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對會計(jì)提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會計(jì)信息技術(shù)(電子信息技術(shù))，所有這些，要求突破現(xiàn)有的會計(jì)原則、假設(shè)，創(chuàng)新會計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和會計(jì)報(bào)告模式，構(gòu)建全新的會計(jì)信息機(jī)制，以便在經(jīng)營管理和社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三，當(dāng)今社會會計(jì)工作者規(guī)模擴(kuò)大，素質(zhì)提高，尤其是會計(jì)研究工作者的變化，將助推會計(jì)創(chuàng)新。

　　會計(jì)微觀環(huán)境的變化，有兩個(gè)方面較為突出。首先，由于國際市場的發(fā)展，引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化，促使企業(yè)不斷兼并擴(kuò)張，刺激了價(jià)值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向，給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況，引發(fā)了一系列新的會計(jì)問題。其次，自動化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造，推動以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理;促使企業(yè)通過信息技術(shù)將流程中各項(xiàng)具體分工集成為有機(jī)的系統(tǒng)，以達(dá)到提高管理效率之目的。

　　二、會計(jì)目標(biāo)變化拉動會計(jì)創(chuàng)新

　　“會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶作用。會計(jì)目標(biāo)的變化左右著會計(jì)理論和會計(jì)方法。而會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)環(huán)境協(xié)同，隨社會發(fā)展而變化。會計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標(biāo)體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中[4]。

　　就“決策有用觀”而論，如今對決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。

　　“決策有用觀”研究的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)遵循“公認(rèn)會計(jì)原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個(gè)人提供會計(jì)報(bào)表。“公認(rèn)會計(jì)原則”在確保會計(jì)信息的真實(shí)性、可比性方面發(fā)揮著重要作用，但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。

　　標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)報(bào)告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個(gè)性的思維定式。而如今，決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注;為不同會計(jì)信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會計(jì)的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨勢分析，有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)報(bào)告模式，而依據(jù)不同決策需要不同會計(jì)信息的客觀事實(shí)來構(gòu)建全新的會計(jì)信息報(bào)告機(jī)制。

　　盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷，說明這一觀點(diǎn)尚存紕漏，仍然無法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會計(jì)的目標(biāo)，需要進(jìn)一步豐富和完善。對于會計(jì)目標(biāo)認(rèn)識至少應(yīng)該從3個(gè)方面超越思維定式。

　　首先，超越會計(jì)僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式，正視管理會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理的有機(jī)組成部分的客觀現(xiàn)實(shí)。關(guān)于“決策有用觀”的會計(jì)目標(biāo)，多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離”、“社會資源的優(yōu)化配置”角度，通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，不包含管理會計(jì)的目標(biāo)，所以，不能稱其為完整的會計(jì)目標(biāo)。

　　其次，在準(zhǔn)確把握管理會計(jì)的基礎(chǔ)上，研究會計(jì)目標(biāo)。管理會計(jì)是會計(jì)方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物，“是在追求組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計(jì)量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計(jì)是管理過程的整體組成部分之一”[5]，其中“會計(jì)”是方法，“管理”是核心。管理會計(jì)的管理活動需要企業(yè)許多職能部門共同參與，相互合作，并非會計(jì)部門能夠獨(dú)立完成。這是探討會計(jì)目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實(shí)。

　　再次，對會計(jì)目標(biāo)的研究，應(yīng)超越“會計(jì)信息系統(tǒng)論”。會計(jì)不僅是一個(gè)信息系統(tǒng)，更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會計(jì)“信息系統(tǒng)論”的觀點(diǎn)無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實(shí)，就說明會計(jì)信息系統(tǒng)僅是會計(jì)的一個(gè)重要方面，而不能涵蓋“會計(jì)”的全部。

　　如果能夠拓展思維空間，從不同角度來研究會計(jì)目標(biāo)將會使結(jié)論更接近客觀實(shí)際，也將對會計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。

　　三、會計(jì)對象變化需要會計(jì)創(chuàng)新

　　會計(jì)對象與會計(jì)學(xué)科密切相關(guān)，在一定程度上左右會計(jì)理論和會計(jì)方法的發(fā)展和演變，不少學(xué)者認(rèn)為會計(jì)對象是會計(jì)學(xué)的理論邏輯起點(diǎn)。人們關(guān)于會計(jì)對象的認(rèn)識，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動量”，到“資金運(yùn)動”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識”的變化和會計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會計(jì)對象具體內(nèi)容的變化[6]。