股權(quán)投資差額與財(cái)稅管理關(guān)系

　　文章是一篇財(cái)稅類論文，主要講述了股權(quán)投資差額對(duì)會(huì)計(jì)與稅收之間的關(guān)系和新改革發(fā)展模式等等。本文選自：《中國(guó)稅務(wù)》,《中國(guó)稅務(wù)》堅(jiān)持為社會(huì)主義服務(wù)的方向，堅(jiān)持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導(dǎo)，貫徹“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅(jiān)持實(shí)事求是、理論與實(shí)際相結(jié)合的嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)風(fēng)，傳播先進(jìn)的科學(xué)文化知識(shí)，弘揚(yáng)民族優(yōu)秀科學(xué)文化，促進(jìn)國(guó)際科學(xué)文化交流，探索防災(zāi)科技教育、教學(xué)及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學(xué)與科研的學(xué)術(shù)風(fēng)氣，為教學(xué)與科研服務(wù)。

　　摘要：在會(huì)計(jì)進(jìn)行核算、追加投資所產(chǎn)生的差額后，會(huì)和初始投資所形成的差額共同計(jì)入資本公積之中，但企業(yè)應(yīng)該自身明確好實(shí)際投資的計(jì)稅成本和在賬面上記錄的數(shù)值差異。因?yàn)闀?huì)計(jì)審核時(shí)會(huì)對(duì)產(chǎn)生相應(yīng)的借方差額進(jìn)行成本調(diào)整，這也就使得賬面數(shù)據(jù)如實(shí)際成本有所出入，從而影響到了實(shí)際計(jì)稅成本的計(jì)算和相應(yīng)稅收的繳納。

　　關(guān)鍵詞：股權(quán)投資,投資差額,稅收管理,財(cái)稅論文

　　一、股權(quán)投資差額的形成以及對(duì)確認(rèn)投資成本的影響

　　(一)股權(quán)投資差額的形成

　　股權(quán)投資差額在以上已經(jīng)介紹過(guò)，其應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)時(shí)，按照被投資單位所有者權(quán)益總額計(jì)算確定，股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益*投資持股比例，這才是一個(gè)對(duì)股權(quán)投資差額的正確定義和計(jì)算方法。而從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本高于應(yīng)享有的權(quán)益份額時(shí)，所形成的差額就是長(zhǎng)期股權(quán)投資者的借方余額。

　　初始的投資成本在出現(xiàn)高于投資協(xié)商確認(rèn)價(jià)值時(shí)，這樣就會(huì)形成一個(gè)明顯的差額，而會(huì)計(jì)在核算時(shí)使用的是借記的方式來(lái)進(jìn)行一個(gè)股權(quán)投資成本的調(diào)整。而反之亦然，當(dāng)出現(xiàn)初始投資低于投資協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值，那么此時(shí)形成的差額自然也就會(huì)成為貸方余額。因?yàn)閷?shí)際狀況總會(huì)和預(yù)想中的設(shè)計(jì)有所差異，在出現(xiàn)投資成本高于或者低于應(yīng)享有收益時(shí)，就需要根據(jù)實(shí)際情況與借方或者貸方形成差額，從而讓實(shí)際與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的統(tǒng)一幫助達(dá)成符合實(shí)際的合理分配。

　　(二)股權(quán)投資差額對(duì)確認(rèn)投資成本的影響

　　由于股權(quán)投資差額的形成，使得協(xié)商確認(rèn)投資價(jià)值就成為了極其關(guān)鍵的一步，這也就直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)投資成本時(shí)會(huì)受到一定的影響。會(huì)計(jì)和稅收本身就是來(lái)進(jìn)行確認(rèn)投資成本的重要因素，而股權(quán)投資差額的出現(xiàn)使得長(zhǎng)期股權(quán)的賬面成本也會(huì)受到相應(yīng)的調(diào)整，最終導(dǎo)致賬面上所反映的數(shù)值與實(shí)際投出的資產(chǎn)價(jià)值不相等，從而影響到了整個(gè)確認(rèn)投資成本的流程和操作。

　　投出的現(xiàn)金金額作為投資計(jì)稅成本，在一定程度上就是過(guò)多地考慮到投資方所付出的資本價(jià)值，而并沒有良好地考慮到被投資方所有者權(quán)益的份額，這就使得在實(shí)際情況下其納稅的數(shù)值會(huì)與賬面形成的數(shù)值產(chǎn)生一定的差異甚至產(chǎn)生糾紛。所以股權(quán)投資差額的形成使得通過(guò)會(huì)計(jì)與稅收來(lái)進(jìn)行的投資成本確認(rèn)受到了一定的影響。

　　二、初始投資股權(quán)投資差額攤銷對(duì)會(huì)計(jì)與稅收確認(rèn)損益的影響

　　(一)初始投資股權(quán)投資差額攤銷在會(huì)計(jì)方面對(duì)確認(rèn)損益的影響

　　根據(jù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度規(guī)定，在確認(rèn)損益的計(jì)算中，當(dāng)產(chǎn)生了股權(quán)投資差額時(shí)，當(dāng)初始投資資本大于應(yīng)享有的收益份額時(shí)，應(yīng)該將差額在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均攤銷，并且計(jì)入當(dāng)期的損益之中;而如果初始投資資本小于應(yīng)享有的收益份額，在進(jìn)行相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)還應(yīng)作為資本公積來(lái)處理，最終不會(huì)計(jì)入當(dāng)期的損益之中。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度規(guī)定使運(yùn)用了兩種不同的方式來(lái)進(jìn)行損益確認(rèn)計(jì)算，這就是因?yàn)楣蓹?quán)投資差額的出現(xiàn)在會(huì)計(jì)方面對(duì)確認(rèn)損益所產(chǎn)生的影響。在出現(xiàn)了高于收益份額和低于收益份額兩個(gè)不同情況，那么最終也就導(dǎo)致狀況不同使得賬面數(shù)值與實(shí)際產(chǎn)生了一定的差異，甚至影響正常工作流程的運(yùn)行。會(huì)計(jì)本就是要對(duì)財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)細(xì)致全面的了解和體現(xiàn)，更加精準(zhǔn)的定位和計(jì)算是非常有必要的。

　　(二)初始投資股權(quán)投資差額攤銷在稅收方面對(duì)確認(rèn)損益的影響

　　而根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，不論初始投資資本大于或者小于應(yīng)享有的收益份額時(shí)，所形成的股權(quán)投資差額均不得以折舊或者攤銷的方式來(lái)進(jìn)行相關(guān)處理。但是對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有權(quán)益份額時(shí)，雖然不會(huì)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額當(dāng)中，但是在企業(yè)未來(lái)進(jìn)行相關(guān)投資時(shí)，只能在稅收上進(jìn)行扣除企業(yè)實(shí)際支付的全部代價(jià)，而之前所提到的做了調(diào)整部分并不會(huì)被減除，所以整個(gè)損益確認(rèn)因?yàn)橥顿Y股權(quán)差額而受到了相應(yīng)的影響。

　　聯(lián)系到會(huì)計(jì)對(duì)于股權(quán)投資差額的相關(guān)處理，使得企業(yè)在按照會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)范和稅法相應(yīng)規(guī)定在處理起股權(quán)投資差額來(lái)，產(chǎn)生了一定的差異性并且相互產(chǎn)生了影響。而且對(duì)于不同狀況的股權(quán)投資差額在會(huì)計(jì)和稅收方面的不同操作也就使得在確認(rèn)損益的時(shí)候因?yàn)楣蓹?quán)投資差額產(chǎn)生了不同的影響，最終導(dǎo)致相應(yīng)攤銷處理影響了會(huì)計(jì)和稅收確認(rèn)損益與實(shí)際狀況的準(zhǔn)確性。

　　三、追加投資和計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)股權(quán)投資差額對(duì)會(huì)計(jì)與稅收的影響

　　(一)追加投資時(shí)股權(quán)投資差額對(duì)會(huì)計(jì)與稅收的影響

　　追加投資時(shí)會(huì)產(chǎn)生一個(gè)股權(quán)的借方差額，而會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)初次投資以及追加投資所產(chǎn)生的不同差額按照規(guī)定進(jìn)行攤銷。所以追加投資的出現(xiàn)將會(huì)直接影響到整個(gè)股權(quán)投資差額的值，從而對(duì)會(huì)計(jì)與稅收產(chǎn)生影響。并且在追加投資時(shí)所產(chǎn)生的差額小于初始投資時(shí)產(chǎn)生差額在進(jìn)行攤銷后的余額時(shí)，則要進(jìn)行相應(yīng)的沖減操作，未沖減完畢的部分則繼續(xù)攤銷，那么在稅收上同樣要根據(jù)相應(yīng)的操作進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(二)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)股權(quán)投資差額對(duì)會(huì)計(jì)與稅收的影響

　　計(jì)提減值就是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)超過(guò)了它的可回收金額，根據(jù)一些已發(fā)生或者可能發(fā)生的減損現(xiàn)象等方面因素來(lái)判斷其資產(chǎn)是否減值，最終對(duì)于可回收金額也能有一個(gè)良好而正確的估計(jì)。企業(yè)采用的是權(quán)益法來(lái)支持核算的，而對(duì)于可回收金額低于賬面價(jià)值所產(chǎn)生的差額，作為計(jì)提減值準(zhǔn)備。那么此時(shí)的股權(quán)投資差額出現(xiàn)的變動(dòng)將會(huì)影響到可回收金額與賬面價(jià)值的差額從而最終對(duì)會(huì)計(jì)和稅收也產(chǎn)生相應(yīng)的影響。

　　在會(huì)計(jì)上進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)會(huì)以長(zhǎng)期的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，而在納稅方面相應(yīng)的稅收是不允許在稅前進(jìn)行扣除的。因此，會(huì)計(jì)在核算時(shí)沖減了投資收益自然也就會(huì)使得應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減少，那么在企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)就應(yīng)該調(diào)整好應(yīng)納稅所得額。計(jì)提減值作為一個(gè)必要程序其執(zhí)行是非常必要的，而股權(quán)投資差額的出現(xiàn)將會(huì)因?yàn)闆_減問(wèn)題而對(duì)會(huì)計(jì)和稅收方面都產(chǎn)生相應(yīng)的影響。會(huì)計(jì)和稅收對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的環(huán)節(jié)，任何對(duì)其產(chǎn)生影響的部分都要引起重視并良好地解決。