反避稅管理工作如何優(yōu)化

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的高速發(fā)展，跨國公司出現(xiàn)了多起惡意避稅案例。目前國際稅收框架和規(guī)則中的缺陷日益突出，這給跨國公司提供避稅機(jī)會(huì)。 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移現(xiàn)象日益嚴(yán)重，國際反避稅管理面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)�？v觀國內(nèi)市場，中國的反避稅工作雖然在不斷完善和提高，但仍然欠缺，接下來小編簡單介紹一篇優(yōu)秀稅務(wù)論文。

　　國際避稅行為屢見不鮮也屢禁不止，常表現(xiàn)為利用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤、濫用國際稅收協(xié)定、通過資本弱化避稅、國際避稅港避稅四種形式。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)保守測算，各國政府因跨國企業(yè)的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行為，每年稅收損失多達(dá)2500億美元(約1.7萬億元人民幣)，中國亦是受害者之一，給我國稅收收入和權(quán)益帶來很大的損失。前人對該問題的研究多偏向于反避稅行政法規(guī)和法律體系的完善方面，但治理不僅要抓好基本大法，更要尋找正確且合適的方法貫徹執(zhí)行相關(guān)法律。因此，本文總結(jié)了近年來其他國家和國際組織在反避稅工作方面的創(chuàng)新措施，并研究了典型的國際避稅案例，從中歸納出我國反避稅管理工作的包括但不僅限于稅收法律體系方面的不足之處，并對此有針對性地提出了幾點(diǎn)建議。

　　1案例綜述

　　1.1案例背景

　　2016國際稅收大事件——歐盟委員會(huì)裁定蘋果公司在愛爾蘭補(bǔ)稅130億歐元蘋果公司是大型跨國企業(yè)的典型代表，以其暢銷的電子產(chǎn)品受到各國人民的青睞。然而在2016年，歐盟委員會(huì)以其在海外避稅為由，裁定蘋果公司在愛爾蘭補(bǔ)稅130億歐元。其避稅事實(shí)主要如下：根據(jù)蘋果公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，蘋果公司的全年稅前收入為557.6億美元，繳納企業(yè)所得稅款為140億美元。其中，其海外市場為其帶來的營業(yè)利潤為368億美元，繳納稅款為7.13億美元，折合出的稅率遠(yuǎn)低于額定稅率。

　　1.2案例分析

　　“三明治”避稅法分析及啟示經(jīng)過對蘋果公司的公司架構(gòu)及其營銷方式的研究，不難發(fā)現(xiàn)該公司繳稅的蹊蹺之處。蘋果公司及其海外子公司的設(shè)立情況如圖1所示。位于愛爾蘭的四個(gè)公司AOI、AOE、ASI、ADI均為蘋果公司在海外注冊的子公司，用于其轉(zhuǎn)移海外利潤已達(dá)到降低稅負(fù)的目的。其中，ASI負(fù)責(zé)低價(jià)從中國等合約制造商取得制成的蘋果產(chǎn)品，將其轉(zhuǎn)移給ADI公司后再附以高價(jià)轉(zhuǎn)銷到其他地區(qū)的銷售公司，由這些銷售公司進(jìn)行區(qū)域分銷。因?yàn)锳SI和ADI之間轉(zhuǎn)銷仍需繳納少量企業(yè)所得稅，本著利益最大原則，蘋果公司利用歐盟成員國之間的稅收優(yōu)惠政策，又在ASI與ADI之間設(shè)立了位于荷蘭的子公司。蘋果公司的這種可以定性為惡意稅收籌劃的方案被戲稱為“三明治”避稅法，即通過濫用國際稅收協(xié)定和在避稅天堂設(shè)立公司的方式，把稅率從35%起底成功降為2%～3%，實(shí)現(xiàn)了其國際避稅目的。稅收管轄權(quán)的分割和國際稅收制度不完善的狀況的客觀存在，給部分跨國企業(yè)留下了投機(jī)取巧的可能。近年來的跨國避稅案件不止蘋果一例，微軟、亞馬遜、谷歌、宜家等享譽(yù)盛名的跨國公司也都接受過調(diào)查和罰款，這些案例對國際和我國的反避稅管理工作有以下三點(diǎn)啟發(fā)：首先，我國應(yīng)致力于推動(dòng)和完善與其他各國之間的稅收合作與監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制，尤其應(yīng)加強(qiáng)與避稅天堂的合作。其次，增強(qiáng)我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國納稅人的監(jiān)督，并強(qiáng)化對稅務(wù)中介的監(jiān)管力度。最后，出臺要求納稅人在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注或其他對外披露報(bào)告中披露其非正常的稅收籌劃方案的相關(guān)法律條文。

　　2國際與國內(nèi)反避稅措施對比及啟示

　　2.1近年國際組織及部分國家與我國的反避稅措施對比

　　針對跨國納稅人利用國際避稅港和其他方式的避稅活動(dòng)，各國政府采取了種種反避稅措施，用以消除和制止國際避稅行為。根據(jù)查閱的文獻(xiàn)及相關(guān)報(bào)道，現(xiàn)對國家間聯(lián)合行動(dòng)及各國政府反避稅措施的歸納整理如下。2.1.1國際：國家間聯(lián)合行動(dòng)及各國反避稅措施近年國際上普遍采取合作方式有效反避稅：2017年68國在OECD簽署《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》;2016年30多國在OECD簽訂《多邊主管機(jī)構(gòu)協(xié)議》;2015年61國共同簽署稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)行動(dòng)計(jì)劃，取得了巨大成效。各發(fā)達(dá)國家也都各自制定個(gè)性化反避稅措施，英國政府選擇與英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大群島等地達(dá)成協(xié)議，共享銀行賬戶信息以打擊避稅天堂，此外宣布未來五年針對跨國企業(yè)征收10億英鎊以上利潤轉(zhuǎn)移稅;美國出臺《就業(yè)促進(jìn)法案》，強(qiáng)化政府對惡意稅收籌劃的防范職能，且稅務(wù)機(jī)關(guān)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)中介簽署了稅務(wù)監(jiān)管條約“未來遵從協(xié)議”;意大利開征利潤轉(zhuǎn)移稅且推行了稅收赦免計(jì)劃，允許將財(cái)產(chǎn)存放在海外的個(gè)人，合法地將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至國內(nèi)，僅需要繳納轉(zhuǎn)回資產(chǎn)價(jià)值5%的稅收;日本對跨國互聯(lián)網(wǎng)交易進(jìn)行征稅，以避免電子商務(wù)交易避稅。2.1.2國內(nèi)：反避稅法律法規(guī)及國際合作對于層出不窮的避稅行為，我國最早于2009年發(fā)布《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》對具體避稅行為進(jìn)行規(guī)定，且在此后的近10年間不斷革新。2015年發(fā)布《一般反避稅管理辦法》以震懾企業(yè)不符合商業(yè)圖的避稅籌劃，發(fā)布《關(guān)于非居民企業(yè)間接申請中國財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》解決境外投資者間接申請我國財(cái)產(chǎn)、規(guī)避我國稅收的問題，《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》以加強(qiáng)企業(yè)向境外支付申請定價(jià)的管理。2016年頒布《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》要求大型跨國企業(yè)披露更詳盡的報(bào)告資料、《關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》規(guī)范預(yù)約定價(jià)安排談簽流程。2017年的《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》打擊跨國企業(yè)利用申請定價(jià)進(jìn)行避稅。這些條文進(jìn)一步完善了我國反避稅管理工作。在國際合作方面我國也在積極行動(dòng)，先后簽署了《多邊稅收征管互助公約》，與OECD簽署了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于在中國實(shí)施多邊稅務(wù)中心多邊稅務(wù)項(xiàng)目的諒解備忘錄》，簽署了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)行動(dòng)計(jì)劃，再為反避稅增磚添瓦。

　　2.2國際反避稅政策對我國的啟示

　　各國所采取的反避稅措施，從國際范圍來看，主要是加強(qiáng)政府間雙邊或多邊合作;從一國范圍來看，主要是健全稅務(wù)立法和加強(qiáng)稅收管理。國際反避稅工作有著形式愈發(fā)多樣、力度愈加強(qiáng)硬、范圍愈發(fā)廣大的特點(diǎn)。這足以對我國反避稅工作建設(shè)起到引導(dǎo)作用，結(jié)合上述及反避稅現(xiàn)狀，有以下幾點(diǎn)思考。從時(shí)間軸看，世界各國尤其是發(fā)達(dá)國家反避稅方面的制度建設(shè)優(yōu)于我國多年，相對健全，從側(cè)面說明我國欠缺系統(tǒng)性的人才培養(yǎng)和制度建設(shè);現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定多為由稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺的行政命令，偏概括和籠統(tǒng)，規(guī)定不明確，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下的自主決策權(quán)較強(qiáng);針對國際反避稅的法律體系構(gòu)建不健全，立法司法方面亟待加強(qiáng);我國與其他各國稅收合作不多，不利于反避稅涉稅信息監(jiān)控，涉稅信息獲取難度大;在國際反避稅與稅收的征管方面集中于企業(yè)所得稅，對于其他稅種如個(gè)人所得稅、增值稅涉及較少。

　　3我國反避稅管理工作的優(yōu)化建議

　　根據(jù)對上述案例及各國反避稅行動(dòng)的總結(jié)與反思，發(fā)現(xiàn)我國國際反避稅工作的不足之處大致可分為稅收立法、國際反避稅合作、稅務(wù)核查三大方面和其他細(xì)碎問題，下面對此提出了有針對性的改進(jìn)建議。

　　3.1進(jìn)一步修改完善稅收立法體系

　　一方面制定除企業(yè)所得稅以外的專項(xiàng)法規(guī)，堵塞稅法漏洞，擴(kuò)充立法范圍。同時(shí)，在稅法行政命令的基礎(chǔ)上增加法律法規(guī)和司法解釋，建成框架性的法規(guī)和實(shí)施細(xì)則相輔相成的法律體系。另一方面進(jìn)一步完善反避稅實(shí)施細(xì)則。例如，提高一般反避稅規(guī)則的效力，增強(qiáng)實(shí)用性，在面對疑似避稅行為時(shí)能作出正確有效的判斷;又如，以法律條文方式明確納稅人或稅務(wù)中介必須在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他報(bào)告中提前披露其稅收籌劃方案，對未按要求披露信息或涉嫌惡意稅收籌劃的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

　　3.2加強(qiáng)國際合作交流

　　一方面加強(qiáng)同OECD、G20等國際組織的交流與合作，學(xué)習(xí)借鑒其應(yīng)對國際避稅事件的成熟經(jīng)驗(yàn)，完善國內(nèi)反避稅管理工作;另一方面，加強(qiáng)與其他各國尤其是避稅天堂國家的跨境合作和信息交流，如建立跨國信息共享平臺以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息共享，爭取進(jìn)一步落實(shí)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃和金融賬戶信息自動(dòng)交換。又如，簽訂國家間避稅協(xié)議與反避稅協(xié)議，實(shí)現(xiàn)互利共贏。

　　3.3全方位、多角度完善稅收核查

　　將反避稅核查的范圍擴(kuò)大，不僅限于企業(yè)所得稅，同時(shí)加強(qiáng)對個(gè)人所得稅、增值稅等稅種的反避稅管理。一方面，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人或稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)日常運(yùn)行的監(jiān)督與管理，要求其強(qiáng)化內(nèi)部控制與監(jiān)督，如制定檢查交易的程序、構(gòu)建完善的交易數(shù)據(jù)平臺。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于復(fù)雜多樣的避稅方法，有針對性地學(xué)習(xí)其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。如對于新興的電子商務(wù)避稅，注重電子交易活動(dòng)涉及的一些網(wǎng)上支付平臺、金融機(jī)構(gòu)、海關(guān)等的網(wǎng)絡(luò)全聯(lián)，同時(shí)可以同其他國家構(gòu)筑情報(bào)交換機(jī)制以防范打擊避稅行為。

　　3.4其他方面

　　從長遠(yuǎn)角度來看，專業(yè)人才的培養(yǎng)至關(guān)重要。一方面應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)在職人員的繼續(xù)教育，保證其知識體系與時(shí)俱進(jìn);另一方面，對未來稅務(wù)人才的培養(yǎng)也應(yīng)給予合理重視。此外要學(xué)習(xí)借鑒日本、英國的經(jīng)驗(yàn)，對國際避稅地進(jìn)行合理整頓。羅列出與我國不能達(dá)成共識的避稅地的黑名單，定期發(fā)布，并對這些處于“黑名單”的國家加以重點(diǎn)提防。

　　4結(jié)語

　　嚴(yán)厲打擊跨國避稅行為是一項(xiàng)艱苦卓絕的任務(wù)，反避稅工作任重而道遠(yuǎn)。且無法避免的是，無論是在發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，再完美的反避稅規(guī)則度都會(huì)有漏洞、有缺陷。只有在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和完善，才能有效地保護(hù)好國家的稅收權(quán)益。我們應(yīng)不忘初心，砥礪前行。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]常勛,常亮.國際會(huì)計(jì)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2012.

　　[2]范堅(jiān).國際反避稅實(shí)務(wù)指引[M].南京:江蘇人民出版社,2012.

　　[3]熊凌云,陳曉雅.跨國經(jīng)營稅收籌劃探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2017(2).

　　閱讀期刊：稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)

　　《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》是吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)主辦的財(cái)經(jīng)類綜合性學(xué)術(shù)理論刊物，其前身為《吉林財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)》，1979年創(chuàng)刊，1992年更名為《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》。主要發(fā)表財(cái)經(jīng)類學(xué)術(shù)論文，重點(diǎn)探討社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的稅收及經(jīng)濟(jì)理論問題。