企業(yè)納稅籌劃績效如何評價

　　在分析企業(yè)稅收籌劃績效目標的基礎上，結合利益相關者利益最大化的均衡得分評價方法，從經(jīng)營者，競爭者，客戶，股東，員工，債權人，供應商，國家等方面進行分析，接下來小編簡單介紹一篇優(yōu)秀企業(yè)納稅論文。

　　0引言

　　在1994年我國第一部納稅籌劃的專著《稅收籌劃》(唐騰翔、唐向，1994)出版以后，國內(nèi)關于納稅籌劃的研究文獻不斷涌現(xiàn)。截至目前我國納稅籌劃理論的研究進展很大，已經(jīng)從最初對國外相關文獻的翻譯到結合我國實際的相關概念辨析、學術期刊和權威報章的公開討論，專家學者們圍繞不同的稅種和不同的經(jīng)營方式在納稅籌劃概念、法律依據(jù)以及技術方法等方面全方位進行研究，求同存異，逐步構建起與中國國情相結合的納稅籌劃的理論體系。伴隨我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和稅收制度的不斷完善，稅收的可籌劃性越發(fā)顯現(xiàn)，企業(yè)也愈加認識到納稅籌劃的重要性。同時，社會上納稅籌劃的培訓火爆異常;學校里納稅籌劃的課程備受推崇;在業(yè)界注冊納稅籌劃師格外受寵。我國企業(yè)納稅籌劃在理論研究層面取得一定成果的同時，其實踐應用層面也得到了長足的進步;在系統(tǒng)化發(fā)展的過程中，市場化的趨勢亦愈發(fā)凸顯。然而，無論是理論還是實務，對于納稅籌劃績效的研究和評價操作明顯存在不足，相關文獻鮮有提及，評價案例亦很難看到。

　　1企業(yè)納稅籌劃的績效目標

　　納稅籌劃的績效評價是通過對影響、反映納稅籌劃過程和結果的各因素的總結和分析判斷納稅籌劃是否能夠或者已經(jīng)實現(xiàn)預期目標，并依據(jù)分析結果對納稅籌劃活動進行調(diào)整的一種管理活動。有效稅務籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略的一個有機組成部分，它是在現(xiàn)行國家政策法規(guī)許可的范圍內(nèi)決策時，考慮所有利益相關者、稅收綜合衡量及全部商業(yè)成本下做出的、旨在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略稅收管理安排。在我國特定的納稅環(huán)境之中，進行納稅籌劃的績效到底如何，企業(yè)應當進行科學的評估，而評估的標準應當是企業(yè)納稅籌劃的績效目標，具體有以下方面。

　　1.1合理減輕稅負，提高經(jīng)濟效益

　　企業(yè)各種經(jīng)濟活動的歸宿都應當是企業(yè)整體收益以及長遠利益的最大化，而并非簡單地減少稅款。減少稅款的繳納當然意味著增加了企業(yè)的收益，但如若公司簡單地將納稅籌劃定位于少繳稅款，那么，最終很可能出現(xiàn)的結果是稅款確實減少了，卻由于籌劃成本巨大，收益并沒有因此而增加，甚至減少了。通過納稅籌劃減輕稅負一定要注意合理性，進行成本效益分析。所企業(yè)稅的納稅籌劃要以合理降低稅負，提高經(jīng)濟效益為首要目標。

　　1.2盡量延遲納稅，獲取資金時間價值

　　眾所周知，資金是有時間價值的。納稅人如果可以通過合理的手段延遲納稅，便可以獲得稅款資金的時間價值。通過延遲納稅獲取資金時間價值的效果主要取決于延遲繳納稅款的多少和延遲時間的長短，企業(yè)一般都會追求延遲繳納稅款最多，延遲時間最長。延遲納稅并非不繳稅或少繳稅，而只是合理地推遲稅款繳納的時間，這相當于給公司提供了一筆無息貸款，所以，盡量延遲納稅有著重要的現(xiàn)實意義。

　　1.3嚴格依法納稅，實現(xiàn)涉稅零風險

　　涉稅零風險是指納稅人的賬目清楚，按期正確納稅申報，及時、足額繳納稅款，不會出現(xiàn)什么有關稅收方面的處罰，也就是說，在稅收方面不會出現(xiàn)任何風險，或者風險極小可以忽略不計的這樣一種狀態(tài)。如果實現(xiàn)涉稅零風險，則企業(yè)可以避免發(fā)生相關的不必要的經(jīng)濟利益損失和名譽損失，還可以提升企業(yè)會計核算和管理的水平。

　　1.4維護企業(yè)合法權益，提高管理水平

　　依法治稅不僅要求納稅人要依法納稅，而且要求稅務機關要依法征稅。企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)通過合理的籌劃安排以減輕稅負實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，這是維護自身合法權益的一種行為，為此要精通稅法和財務知識并且要加強溝通、強化管理，使這種行為不至于超出法律法規(guī)的界限。有效的納稅籌劃對于方案的設計者、執(zhí)行者甚至決策者以及企業(yè)的核算制度、管理制度的要求是相對較高的，如果企業(yè)相關人員的素質(zhì)不過硬、相關制度不健全，經(jīng)營管理不規(guī)范，所謂的納稅籌劃便很難取得成效。企業(yè)為保證有效納稅籌劃的實現(xiàn)，必然會在相關方面持續(xù)改進，這一過程勢必會促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的持續(xù)提高。

　　1.5維護利益相關各方的合法權益

　　企業(yè)納稅籌劃的實施需要企業(yè)內(nèi)部相關各部門特別是業(yè)務部門的緊密配合，需要外部客戶或供應商甚至稅務機關的大力支持。所以，納稅籌劃必須尋求多方共贏的方案。觸及相關者利益的納稅籌劃缺乏可操作性，整個籌劃過程必須維護利益相關各方的合法權益。

　　2企業(yè)納稅籌劃績效評價的指標體系

　　企業(yè)納稅籌劃績效評價指標體系的設計必須從維護利益相關各方合法權益的基點出發(fā)以促進企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，所以這里以平衡計分測評法為基礎，從企業(yè)利益相關者的角度對相關評價指標進行設計。

　　平衡計分測評法這樣一種企業(yè)績效評價方法是美國羅伯特·S·卡普蘭等人選擇在傳統(tǒng)績效評價方面領先的12家企業(yè)進行了為期一年的研究后提出的。卡普蘭認為，管理一個復雜的企業(yè)，要求經(jīng)營者能同時從幾個方面來考察企業(yè)績效：

　　一是顧客方面，顧客如何看企業(yè);二是內(nèi)部方面，企業(yè)必須擅長什么;三是創(chuàng)新和學習方面，企業(yè)能否繼續(xù)提高并創(chuàng)造價值;四是財務方面，企業(yè)怎樣滿足股東。在這四個方面，顧客被排在第一位，而以顧客為基礎的測評指標在實施前必須轉化成企業(yè)的內(nèi)部指標，即企業(yè)應該清楚自己該做什么。這從根本上要求經(jīng)營者從內(nèi)部角度考察績效。內(nèi)部方面考察績效指標的確定應當來自對顧客滿意度影響較大的業(yè)務程序。創(chuàng)新和學習是為應對激烈競爭的市場環(huán)境、提升企業(yè)價值而提出的。傳統(tǒng)的財務績效指標基本都是基于股東利益提出，這方面也是不容忽視的。但卡普蘭的指標體系中缺乏從經(jīng)營者、債權人、供應商等利益相關者的指標。

　　結合平衡計分測評法以相關者利益最大化為基礎從經(jīng)營者、競爭者、顧客、股東、雇員、債權人、供應商、國家等角度出發(fā)設計企業(yè)納稅籌劃的評價指標如下。

　　①經(jīng)營者角度評價指標。經(jīng)營者角度的納稅籌劃績效評價指標是經(jīng)營者績效指標的一個重要方面，分析的是納稅籌劃管理活動的績效，包含經(jīng)營者滿意度和經(jīng)營者管理協(xié)調(diào)能力。經(jīng)營者滿意度主要指納稅籌劃對經(jīng)營者工資和福利、股權激勵的影響;經(jīng)營者管理協(xié)調(diào)能力主要指經(jīng)營者對納稅籌劃活動的努力程度、領導協(xié)調(diào)能力以及由此對其知名度、社會地位等方面的影響。

　�、诟偁幷呓嵌仍u價指標。競爭者角度的納稅籌劃績效評價指標主要分析由于納稅籌劃的進行對競爭優(yōu)勢與獲利能力的影響，包括市場份額、現(xiàn)金流量、增值額、研發(fā)等方面。

　�、垲櫩徒嵌仍u價指標。顧客角度的納稅籌劃績效評價指標的關注點為納稅籌劃給顧客滿意度和企業(yè)獲得可盈利顧客能力的影響。對顧客滿意度的影響主要體現(xiàn)在價格方面;對獲得可盈利顧客能力的影響主要體現(xiàn)在市場份額、留住客戶能力、從客戶處獲取利潤能力等方面。

　�、芄蓶|角度評價指標。股東角度的納稅籌劃績效評價指標主要包括納稅籌劃對于股東滿意度以及股東獲利能力兩個方面。股東滿意度指標反映納稅籌劃帶來的凈收益和每股收益、市場價值、經(jīng)濟增加值等;股東獲利能力指標主要衡量納稅籌劃對于投資報率、市盈率、股東對經(jīng)營者的控制力等方面的影響。

　　⑤雇員角度評價指標。雇員角度的納稅籌劃績效評價指標體現(xiàn)為雇員的滿意度以及雇員創(chuàng)造價值的能力。雇員的滿意度主要指由于納稅籌劃給相關雇員帶來物質(zhì)收益以及自我實現(xiàn)的滿足感;雇員的創(chuàng)造價值能力指標主要表現(xiàn)在納稅籌劃對其勞動生產(chǎn)率、雇傭期限、雇傭培訓率等方面的影響。

　　⑥債權人角度評價指標。債權人角度的納稅籌劃績效評價指標體現(xiàn)為債權人滿意度和財務杠桿的獲利能力。納稅籌劃對于利息項目利潤率、還貸及時性等方面的影響會間接影響到債權人的滿意度;而納稅籌劃對于資本成本、負債率和還債能力等放慢的影響亦會作用于財務杠桿的獲利能力。

　�、吖�應商角度評價指標。供應商角度的納稅籌劃績效評價指標包括供應商滿意度和材料供應的獲利能力兩方面。供應商滿意度主要表現(xiàn)在由于納稅籌劃給訂貨數(shù)量和頻率、價款以及支付帶來的影響;材料供應的獲利能力主要表現(xiàn)在由于納稅籌劃對于供應商的議價能力、談判能力的影響。

　　⑧國家角度評價指標。國家角度的納稅籌劃績效評價指標體現(xiàn)為國家滿意度和減免稅能力。納稅籌劃對于稅率與納稅額、納稅的及時性、納稅的合法性的影響反映國家滿意度;而納稅籌劃對于企業(yè)合理避稅能力、企業(yè)與稅務機關的關系等的影響反映減免稅能力。

　　3結束語

　　企業(yè)納稅籌劃在我國的社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)得越來越頻繁，而對其績效的評價是企業(yè)績效評價的一個重要方面。上述簡單分析設計了企業(yè)納稅籌劃績效評價的指標，還比較籠統(tǒng)和膚淺，也沒有為相關指標賦予權重。希望能拋磚引玉，進一步完善企業(yè)納稅籌劃的理論與實踐。

　　參考文獻：

　　[1]楊華.企業(yè)有效稅務籌劃研究[D].天津：天津財經(jīng)大學，2009：20-25.

　　[2]趙宏強.DB集團公司增值稅納稅籌劃研究[D].西安：西安理工大學，2012：34-35.

　　閱讀期刊：中國稅務

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