研發(fā)費用加計扣除稅收有何政策

　　二十一世紀以來，我國通過多種政策鼓勵科研工作的進行和開展，稅收政策在其中發(fā)揮著重要作用。實行稅前加計扣除稅收政策，以激勵科研創(chuàng)新，文章將對這一稅收政策的應(yīng)用情況進行探討，為提高科科研經(jīng)費的高效使用和管理提供一些參考和意見，接下來小編簡單介紹一篇優(yōu)秀稅收政策。

　　一、加計扣除稅收政策的內(nèi)涵和發(fā)展

　　創(chuàng)新是一個國家興旺發(fā)的不竭動力，是社會進步發(fā)展最重要的推動力，我國十分重視，尤其是進入二十一世紀以來，我國更加重視創(chuàng)新，重視創(chuàng)新活動在經(jīng)濟發(fā)展中的作用。國家從政策、經(jīng)濟、行政多方面、多手段、多層次的鼓勵企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新工作。加計扣稅收政策就是其中的一項積極激勵手段。加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。我國從1996年就開始實行加計扣除政策了，支持國有、集體工農(nóng)業(yè)的技術(shù)開發(fā)，規(guī)定企業(yè)當年的研發(fā)費用超過上一年度的10%，就可按照實際研發(fā)費用的50%抵扣應(yīng)納所得稅。后來，加計扣除政策逐步得到推廣，2006年，我國出臺了企業(yè)享受技術(shù)開發(fā)費稅前150%加計扣除優(yōu)惠政策，后又下發(fā)了國稅發(fā)〔2008〕116號(《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》)和財稅〔2013〕70號(國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》)兩個文件對加計扣除政策進行了完善和修訂。為了更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，2015年11月2日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了財稅119號(2015)文件，即《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》，對研發(fā)費用的范圍、項目做了闡述，并規(guī)定研發(fā)活動中，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益則，加計扣除50%本年度實際發(fā)生的研發(fā)費用金額;若已形成無形資產(chǎn)則攤銷150%無形資產(chǎn)成本，且均在稅前扣除或攤銷。加計扣除政策被更大范圍的運用于企業(yè)、科研院所等絕大多數(shù)的研究部門、機構(gòu)，尤其是科研院所和規(guī)模企業(yè)的研究部門，為激勵我國的科研工作者，促進科研創(chuàng)新提供了良好的政策支持和經(jīng)濟支持。財稅119號(2015)文件(《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》)自2016年1月1日起實施，國稅發(fā)〔2008〕116號、財稅〔2013〕70號文件同時廢止不再實行，新加計扣除政策一直使用至今。新的加計扣除政策對研發(fā)活動進行了定義，指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式和較強創(chuàng)造性的研發(fā)活動，包括應(yīng)用性研究、試驗性開發(fā)、實質(zhì)性改進、產(chǎn)品化的相關(guān)技術(shù)支撐環(huán)節(jié)等。新的加計扣除稅收政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%、175%攤銷。相比于之前的政策，新政策的研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加，主要有費用化和資本化兩種方式加計扣除方式，稅前扣除的總額是一樣的，煙草制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、娛樂業(yè)6個行業(yè)不享受加計扣除政策，創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用可以享受加計扣除政策，研發(fā)費用主要有三個結(jié)算口徑：會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑、加計扣除稅收規(guī)定口徑。新的加計扣除稅收政策，在以往的加計扣除稅收政策上進行了深化和發(fā)展，對促進研發(fā)和創(chuàng)新具有較高激勵作用。

　　二、加計扣除稅收政策應(yīng)用中存在的困難和問題

　　新的加計扣除稅收政頒布后，對加計扣除的項目做了規(guī)定，人員人工費、新產(chǎn)品設(shè)計費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、無形資產(chǎn)攤銷新工藝規(guī)程制定費、直接投入費、折舊費等算在加計扣除項內(nèi)，并且有了明晰的規(guī)定，創(chuàng)意設(shè)計活動前期的費用也包括在加計扣除稅收政策中，這些都有利于該項政策的規(guī)范化實施了管理。加計扣除稅收政策實施以來，也確實促進和推動了我國的創(chuàng)新研發(fā)工作。但是，加計扣除稅收政策實施還存在不少困難和問題，制約了其激勵作用的發(fā)揮。比如，加計扣除稅收政策沒有全行業(yè)的放開，在文化產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等方的現(xiàn)時還比較多;比如研發(fā)費用的細節(jié)化界定和判定、監(jiān)督上還不夠完善、研發(fā)費用的歸集比較困難，很多難以歸集計算的科研項目或小型科研機構(gòu)會可能因此放棄享受國家的加計扣除政策;比如像唯有境外機構(gòu)的科研活動不得加計扣除等個別政策的科學(xué)性值得商榷;比如研發(fā)項目的認定和監(jiān)督的相關(guān)法律、監(jiān)督機制不完善;比如實際操作中，相關(guān)機構(gòu)對符合加計扣除的費用自行加計扣除，稅務(wù)部門不進行嚴格審核，相關(guān)機構(gòu)雖然留存了資料備查，但稅務(wù)部門一般不會進行核查，例如資料翻譯費、圖書資料費、獎金、津貼、補貼、差旅費、器械租用費等等這些費用的加計扣除監(jiān)管就存在較大漏洞;比如我國的知識產(chǎn)權(quán)保護體系建設(shè)不夠完善需要高度加強等等，這些都是加計扣除稅收政策具體實施應(yīng)用中面臨的困難和問題，必須引起重視。

　　三、提高加計扣除稅收政策應(yīng)用效果的一點建議

　　(一)擴大加計扣除政策的范圍

　　我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，行業(yè)分工越發(fā)細化，科技創(chuàng)新應(yīng)該是全方位的，但我國目前的加計扣除稅收政策，在文化產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)上的優(yōu)惠還不多，除了傳統(tǒng)的第一、第二產(chǎn)業(yè)的科研創(chuàng)新，科研機構(gòu)的研發(fā)活動外，文化產(chǎn)業(yè)和服務(wù)行業(yè)的重大創(chuàng)新進步，對社會精神文明和社會發(fā)展有自己意義的，也應(yīng)該享受加計扣除政策。此外，很多國內(nèi)的企業(yè)研發(fā)工作委托國外的科研機構(gòu)、企業(yè)、個人進行的研發(fā)活動，是否享受加計扣除政策也應(yīng)具體問題具體分析，適當放寬政策，促進國內(nèi)外科研合作，加強先進技術(shù)的交流、學(xué)習和引進。

　　(二)完善部門合作，加強實施監(jiān)管

　　加計扣除稅收政策的實施過程中涉及很多部門和環(huán)節(jié)，加強各部門的聯(lián)系合作，提高工作效率和監(jiān)管是十分必要的。稅務(wù)部門和科技部門應(yīng)緊密合作，在研發(fā)費用的認定上提高審核效率，應(yīng)建立專業(yè)的現(xiàn)代化信息管理平臺或系統(tǒng)，加強信息的溝通、共享，提高審核等效率。應(yīng)建立專業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)和完善的監(jiān)督機制，提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)，良好的運營投訴舉報平臺，明確責任制，完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，使研發(fā)費用加計扣除稅收政策的實施在國家法律、政策、科研機構(gòu)本身的制度、大眾輿論等方面形成全面、完善的監(jiān)督，促進政策的實施和落實，切實為激勵科研工作帶來福利。

　　(三)加強配套體系的建設(shè)

　　加計扣除稅收政策對促進我國研發(fā)創(chuàng)新工作具有重要意義，但是實際實行過程中，還需要完善的配套措施，使其形成一個完整流暢的支持鏈。比如，應(yīng)加大加計扣除相關(guān)政策的宣傳和引導(dǎo)，很多中小企業(yè)的科研機構(gòu)、科研院所、科研部還不能完全了解加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策，或者知道有這個政策，但是對具體的參與流程、醒目范圍等不了解，為了怕麻煩沒有進行項目申請，白白浪費了優(yōu)惠政策，也不利于國家對科研成果的統(tǒng)計和推廣。應(yīng)加大減稅免稅申報工作的相關(guān)培訓(xùn)和推廣，加強科技部門和稅務(wù)部門與企業(yè)的對接，為申報工作提供配套服務(wù)。應(yīng)加強第三方審計機構(gòu)的建設(shè)，在嚴格審核的前提下尊重和利用好稅務(wù)師中介所、會計事務(wù)所等專門的具有一定資質(zhì)的第三方審計機構(gòu)的審計和堅定報告，提搞審計專業(yè)性和審計效率。

　　(四)加強法律法規(guī)建設(shè)，完善知識產(chǎn)權(quán)保護體系

　　加計扣除政策的實施是離不開法律和制度的支持的，但是我國在這方面的法律、制度建設(shè)是不完善的，法律的權(quán)威性也沒有很好地建立起來，而這又是與知識產(chǎn)權(quán)的保護不足相關(guān)，導(dǎo)致很多科研腐敗、侵權(quán)、冒用行為沒有及時得到懲處和遏制。雖然近年來我國開始加強這方面的建設(shè)，但總體上還處于探索階段，經(jīng)驗缺乏，市場也不夠成熟，所以，一方面應(yīng)進行大量的知識產(chǎn)權(quán)的輿論宣傳，使知識產(chǎn)權(quán)保護深入人心，在社會上形成知識產(chǎn)權(quán)保護、尊重科研、尊重創(chuàng)造、尊重他人勞動成果的基本共識和氛圍;另一方面，應(yīng)建立健全知識產(chǎn)權(quán)保護、加計扣除稅收項目申報、審核的相關(guān)法律法規(guī)，積極鼓勵在獲得重大科研進展、科研成果的科研機構(gòu)和個人，對存在剽竊、盜用、侵占等侵害他人知識產(chǎn)權(quán)的單位和個人給予嚴懲，維護科研活動和科研成果，激發(fā)科研主動性，促進我國加計扣除稅收政策作用的良好發(fā)揮。我國加計扣除稅收政策在實際應(yīng)用中存在很多的困難和問題，文章只選取了普遍存在的幾個進行了分析和論述，并提出了相應(yīng)的解決策略和建議，更多的還需要聯(lián)系具體工作，根據(jù)每個單位基本情況進行改善，促進加計扣除稅收政策的實行，發(fā)揮其激勵作用，推動我國研發(fā)創(chuàng)新工作的開展。

　　四、結(jié)語

　　稅收加計扣除政策是國家促進科技研發(fā)的重要經(jīng)濟手段，在激勵科研工作中發(fā)揮著重要作用。文章從加計扣除稅收政策內(nèi)涵和發(fā)展歷程出發(fā)，分析了當前加計扣除稅收政策在科研院所應(yīng)用中遇到的困難和問題，并提出了一些建議，為促進加計扣除政策的更好實施提供了有益的參考和啟示，文章的具有一定意義。

　　閱讀期刊：國際稅收

　　《國際稅收》是國內(nèi)財經(jīng)信息方面的專業(yè)指導(dǎo)性刊物。自創(chuàng)刊之日起始終恪守理論與實踐相結(jié)合，普及與提高相并重，倡導(dǎo)服務(wù)創(chuàng)新，推動財經(jīng)事業(yè)發(fā)展，為經(jīng)濟發(fā)展和財經(jīng)事業(yè)傳播服務(wù)，為廣大財經(jīng)研究工作者的學(xué)術(shù)交流和財經(jīng)科研服務(wù)。