淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及完善對(duì)策

　　在行政事業(yè)單位中建立與完善內(nèi)控制度，是保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作能夠順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位只有做好內(nèi)部控制制度，才能在激烈的市場(chǎng)中占得一席之地。同時(shí)建立與完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度，還能完善行政事業(yè)單位相關(guān)的制度和規(guī)范管理措施。文章通過(guò)分析行政事業(yè)單位中存在的問(wèn)題，提出了建立健全有效的完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干建議。

　　《華東政法大學(xué)學(xué)報(bào)》(雙月刊)創(chuàng)刊于1998年，是由上海市教委主管、華東政法大學(xué)主辦，以法學(xué)為主、其他學(xué)科為輔的綜合性刊物，面向國(guó)內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行。本刊的主要服務(wù)對(duì)象為：法學(xué)教師、法學(xué)院系學(xué)生、科研工作者、司法工作者、人文社科類學(xué)者等。

　　行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)的最終目的是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，完善并制定一系列的制度、實(shí)施措施與執(zhí)行程序等辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與否，關(guān)系到合理保證行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法與合規(guī)，所以，建立并完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，可以維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整、防止貪污受賄的發(fā)生，也是改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理環(huán)境，保證日常工作的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)的重要舉措。

　　一、行政事業(yè)單位建立與完善內(nèi)控制度的重要性

　　行政事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要支柱之一，建立與完善內(nèi)部控制制度，不但可以滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，提高行政事業(yè)單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，通過(guò)科學(xué)有效的方式建立先進(jìn)的管理理念，以適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的日益加劇，行政事業(yè)單位的管理模式也呈現(xiàn)多樣化和綜合化。在這樣的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位建立與完善內(nèi)控制度就顯得尤為重要。除此之外，行政事業(yè)單位向社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的方向發(fā)展，建立與完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度，可以進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部的物資和資金以及人員系統(tǒng)科學(xué)合理的分配，提高行政事業(yè)單位資源的利用率，從而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，以便更好的為人民服務(wù)。

　　二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的主要問(wèn)題

　　(一)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

　　行政事業(yè)單位和商業(yè)企業(yè)有本質(zhì)的區(qū)別，并不是以獲得經(jīng)濟(jì)效益為主要目的，而是更好的為人民服務(wù)，這就使得行政事業(yè)單位中的很多員工認(rèn)為，內(nèi)控制度是商業(yè)企業(yè)才需要做得事情和他們沒(méi)有關(guān)系，使得內(nèi)控制度的政策和制度得不到順利的落實(shí)。一些事業(yè)單位的預(yù)算管理存在很大漏洞，造成很大的資源浪費(fèi)，而且很多行政事業(yè)單位中內(nèi)控制度的權(quán)利主要有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，沒(méi)有科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制，使得內(nèi)控制度存在暗箱操作的可能。雖然有個(gè)別的行政事業(yè)單位也建立內(nèi)控制度，但是沒(méi)有落實(shí)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程，使得內(nèi)控制度流于形式，沒(méi)有任何實(shí)效性。

　　(二)內(nèi)部控制制度不完善

　　內(nèi)部控制的制度對(duì)內(nèi)部控制有著一定程度的影響，目前，很多行政事業(yè)單位并沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，或者是由財(cái)政部門預(yù)算替代內(nèi)控制度，還有些單位只是憑著個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或口頭規(guī)定做事，導(dǎo)致很多部門的管理都比較松散。還有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是卻不能嚴(yán)格執(zhí)行，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

　　(三)財(cái)務(wù)人素質(zhì)影響內(nèi)部控制的效果

　　很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員由于素質(zhì)不高，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算，無(wú)法很好地掌握內(nèi)部及控制。財(cái)務(wù)人員知識(shí)故步自封，無(wú)法跟進(jìn)新時(shí)期的腳步，不能及時(shí)更新知識(shí)，沒(méi)有對(duì)內(nèi)控知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)等，這都會(huì)影響內(nèi)部控制的效果。并且，有一些財(cái)務(wù)人員會(huì)鉆制度的空子，形成貪污、挪用工款等，嚴(yán)重影響國(guó)家和單位的利益。

　　(四)沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用和價(jià)值

　　內(nèi)部控制制度需要高科技軟件作為基礎(chǔ)，但是很多行政事業(yè)單檢并沒(méi)有重視這一點(diǎn)，使得行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理、預(yù)算、審核過(guò)程中的工作效率比較低，而且經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，不能保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性。同時(shí)一些行政事業(yè)單位為節(jié)約人力資源，沒(méi)有系統(tǒng)合理的分配人力資源，使得行政事業(yè)單位得不到人力支持，而降低了其正確運(yùn)行的效率。除此之外，還有事業(yè)單位缺乏科學(xué)有效的執(zhí)行力度，導(dǎo)致內(nèi)控制度的價(jià)值和作用得不到充分利用。

　　三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施與對(duì)策

　　(一)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

　　首先，行政事業(yè)單位的管理人員應(yīng)該充分重視內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和掌握，以便在內(nèi)控管理中起到管理和引導(dǎo)的作用;其次，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)自身內(nèi)部控制意識(shí)，并在工作中實(shí)施內(nèi)部控制;最后，內(nèi)部控制是一項(xiàng)全員參與的工作，需要全體工作人員都樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，并建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

　　(二)完善內(nèi)部控制制度體系

　　要建立一套完善科學(xué)的制度體系來(lái)支持內(nèi)部控制，首先，在深入了解行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)下，建立一套適合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)單位重要崗位和薄弱環(huán)節(jié)的控制，使單位所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均包括在內(nèi)部控制制度之下;其次，建立事后監(jiān)督制度，就是要求財(cái)務(wù)部門在日常的核算基礎(chǔ)上，對(duì)各部門、各崗位進(jìn)行監(jiān)督，避免內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

　　財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)直接影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，所以，必須提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。首先，單位應(yīng)該組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)包括專業(yè)能力水平和綜合素質(zhì)培訓(xùn)兩方面。在專業(yè)能力水平方面，可以定期舉辦會(huì)計(jì)培訓(xùn)班、內(nèi)部控制班等，不斷地提高財(cái)務(wù)和內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)。在綜合素質(zhì)方面，應(yīng)該培訓(xùn)其道德水平，避免其做違法亂紀(jì)之事;其次，還可以鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員自學(xué)，使財(cái)務(wù)人員不斷地提高自身能力素質(zhì)，并不斷地更新、補(bǔ)充自己的知識(shí)技能，以更好地對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制。

　　(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用

　　行政事業(yè)單位應(yīng)該增加審計(jì)部門，并配備單獨(dú)的審計(jì)人員，而不是財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)人員，要確保審計(jì)部門和審計(jì)人員的獨(dú)立性。并且，要嚴(yán)格展開(kāi)審計(jì)工作，而不是流于形式，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的情況監(jiān)督，并評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的完整性和有效性。需要充分發(fā)揮財(cái)政部門和審計(jì)部門的雙重作用，還需要加強(qiáng)對(duì)單位其他業(yè)務(wù)的監(jiān)督，共同加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織和領(lǐng)導(dǎo)，不斷地改善單位內(nèi)部控制的環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善發(fā)展。

　　(五)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力

　　行政事業(yè)單位要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及定期評(píng)估機(jī)制，以便全面和系統(tǒng)地對(duì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估。要實(shí)際和客觀地確定可接受風(fēng)險(xiǎn)的承受范圍，與此同時(shí)，要分析單位實(shí)際所處的情況，明確對(duì)單位產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，需運(yùn)用定量定性分析方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注造成惡劣影響的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要結(jié)合對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析結(jié)果，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)值，并明確相關(guān)負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好，及時(shí)采取可行性的方案，避免不利結(jié)果的出現(xiàn)。一方面，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，對(duì)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行確認(rèn)，比如單位層面應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離;權(quán)責(zé)是否對(duì)等;是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制等;另一方面，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。比如不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)整個(gè)行政事業(yè)單位的發(fā)展都有著十分重要的作用，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)任重道遠(yuǎn)，所以，內(nèi)部控制還需要不斷地更新和發(fā)展。行政事業(yè)單位只有不斷地加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，并全面貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，完善單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，才能促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

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