核心財稅論文參考基層稅收執(zhí)法法治化新建設(shè)模式

　　本文選自《江西財稅與會計》雜志，文章介紹了現(xiàn)在基層稅后管理的新應(yīng)用條例有那些呢，應(yīng)該如何來遵守現(xiàn)在稅收管理新規(guī)定呢，同時稅收執(zhí)法法治化是稅收征管現(xiàn)代化、法治化的重要內(nèi)容,也是法治政府建設(shè)的重要組成部分,因而所涉意義重大。雖然法治已成為國家治理的基本方式與根本途徑,但是稅收執(zhí)法要實(shí)現(xiàn)法治化,在理念、規(guī)范基礎(chǔ)、權(quán)力行使、執(zhí)法考核等方面面臨著諸多困境,基層稅務(wù)部門執(zhí)法更是如此,亟待破解困境以實(shí)現(xiàn)為民征稅、為民管稅。

　　摘要：我國沒有明確稅收執(zhí)法在稅收法治進(jìn)程中的地位,基層稅務(wù)部門稅收執(zhí)法在理念、規(guī)范基礎(chǔ)、權(quán)力行使、執(zhí)法考核等方面離稅收法治的要求還有不小的差距,分析其中困境及原因,探索符合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收執(zhí)法法治化之路已刻不容緩。

　　關(guān)鍵詞：基層稅收,稅法管理,財稅論文

　　一、稅收執(zhí)法在稅收法治進(jìn)程中的定位

　　稅收法治是依法治國方略的重要方面,是當(dāng)前財稅體制改革的方向與目標(biāo)。所以,可以肯定地說,稅收法治化是未來稅務(wù)部門稅收征管面臨的重要問題。眾所周知,稅收法定原則和稅收公平原則是稅法的核心原則,也是稅收法治必須遵守的根本準(zhǔn)則。稅收法定原則側(cè)重的是稅法的形式正義,依賴的是稅收立法,也就是稅收法律文本本身;而稅收公平側(cè)重的是稅法的實(shí)質(zhì)正義,依賴的是稅法的實(shí)施,關(guān)鍵在于稅法規(guī)范的執(zhí)行。簡言之,稅收法治在于制定“形實(shí)兼?zhèn)?rdquo;的稅收“良法”,并通過這些“良法”的實(shí)施而達(dá)到“善治”。也就是說,稅收立法與稅收執(zhí)法同樣構(gòu)成稅收法治體系的重要環(huán)節(jié),不可偏廢。

　　一般而言,稅收執(zhí)法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依照法定職權(quán)和程序,行使稅收管理職權(quán),履行職責(zé),貫徹和實(shí)施稅收法律的活動,包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰、稅務(wù)行政復(fù)議、納稅服務(wù)等六大方面的內(nèi)容。稅收執(zhí)法法治則有兩個方面的內(nèi)涵:一方面稅收法治化要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反稅收法律和經(jīng)依法授權(quán)制定的行政法規(guī)的規(guī)定,擅自實(shí)施“稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅”等行為;另一方面面對紛繁復(fù)雜、新情況層出不窮的現(xiàn)代稅收實(shí)踐,稅收法治還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在行使行政裁量權(quán)時符合比例原則、程序正義等標(biāo)準(zhǔn),并著力簡政放權(quán),為納稅人提供更多的服務(wù)和便利。由此可見,稅收執(zhí)法在稅收法治化進(jìn)程中扮演著重要的角色。值得指出的是,我國當(dāng)前稅收立法尚不規(guī)范,有的稅收政策的正當(dāng)性頗受質(zhì)疑(如2015年1月停止的將高于市場成交價實(shí)際操作中的各縣區(qū)政府指導(dǎo)價定義為非普通住宅參考條件規(guī)定,有時造成高價買好房少交稅或不交稅而低價買差房卻多交稅,幾年來成為媒體、縣長信箱、稅收接訪的話題),但這不意味著稅收執(zhí)法活動可以脫離于此、向無法則“逃逸”。中國稅收法治建設(shè)是一個龐大而系統(tǒng)的工程,不可能畢其功于一役。未來全面推進(jìn)依法治稅和落實(shí)稅收法定原則,制定更具權(quán)威性、民主性的法律以供稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行是大勢所趨。鑒于目前稅收執(zhí)法的現(xiàn)實(shí)條件,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)堅持動態(tài)的、發(fā)展著的法治觀念,在嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行稅收法律規(guī)范并盡量依照法治標(biāo)準(zhǔn)完善自身工作的同時,迅速跟進(jìn)稅收立法的最新動向和稅收法治的最新要求,以形成時刻與法治同行、與時代并進(jìn)、與民意共鳴的稅收執(zhí)法局面。

　　財稅論文：《江西財稅與會計》經(jīng)濟(jì)雜志投稿，曾用刊名：江西財政，1989年創(chuàng)刊，財會類專業(yè)刊物。發(fā)布財稅、會計政策法規(guī)，探討財稅理論與實(shí)踐問題，交流財稅財會、企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，傳播財稅知識，反映各地財稅動態(tài)。讀者對象為：財會人員及相關(guān)專業(yè)的研究人員和大專院校師生。

　　二、基層稅務(wù)部門執(zhí)法法治化困境

　　(一)稅收法治觀念淡薄,執(zhí)法法治化理念未形成。稅收法治理念是稅收執(zhí)法的向?qū)�、途徑與方法,稅收法治覺悟的高低直接關(guān)系到稅收執(zhí)法法治化程度。整體而言,“人治”流弊太深以致稅收執(zhí)法各有關(guān)主體依法治稅理念淡薄,導(dǎo)致我國稅收執(zhí)法法治化困難重重。就稅收執(zhí)法內(nèi)部而言,一些基層稅收執(zhí)法領(lǐng)導(dǎo)干部依法辦事觀念不強(qiáng)、能力不足,個別人知法犯法、以言代法、以權(quán)壓法、徇私枉法。有些稅收執(zhí)法人員素質(zhì)不能適應(yīng)依法治稅的需要,尤其是基層稅務(wù)部門知識結(jié)構(gòu)單一、執(zhí)法業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)以致有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、選擇執(zhí)法現(xiàn)象時有發(fā)生(如個別地方基層稅務(wù)干部對小微企業(yè)、再就業(yè)等政策立法意圖領(lǐng)會不清,政策精神吃不透,有令不行、自設(shè)門檻),甚至存在只重稅收任務(wù)而輕征管秩序的偏見。此外,許多基層稅務(wù)部門由于人手不足,聘請了一些稅收執(zhí)法協(xié)助管理人員,這部分人員執(zhí)法能力也是影響稅收執(zhí)法規(guī)范化、科學(xué)化的重要因素。就稅收執(zhí)法外部而言,一些基層地方政府地方保護(hù)主義色彩濃,干預(yù)稅收執(zhí)法,造成稅收執(zhí)法不嚴(yán),比如擅自越權(quán)制定違反國家稅法的政策文件,對一些企業(yè)實(shí)行地方保護(hù),或?qū)δ撤N納稅項(xiàng)目實(shí)行行業(yè)保護(hù)。稅收執(zhí)法協(xié)作部門在配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法時存在消極應(yīng)付、敷衍了事的現(xiàn)象,當(dāng)協(xié)助執(zhí)行單位與被執(zhí)行人有利害關(guān)系時,就無故推諉、拖延執(zhí)行。有些納稅人納稅意識不強(qiáng),有意或無意不遵守稅收法律,社會整體稅法遵從度亟待提高。

　　(二)稅收執(zhí)法依據(jù)不足,執(zhí)法法治化基礎(chǔ)未夯實(shí)。稅收執(zhí)法的直接依據(jù)目前主要表現(xiàn)為《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、個別稅種法律、暫行條例以及一系列的部門規(guī)章、規(guī)范性文件�？偟膩碚f,還存在諸多不完善之處,主要體現(xiàn)在:第一,稅收立法中的下位法與上位法規(guī)范之間存在沖突而且法律規(guī)范缺失的情況較多,給執(zhí)法帶來了操作難度。比如,稅收執(zhí)法程序?qū)儆谛姓�程序�?雖然《稅收征收管理法》經(jīng)歷多次修訂,由于《行政程序法》的缺失仍然無法解決行政執(zhí)法程序依據(jù)不完善的窘境。還比如行政強(qiáng)制法與稅收征收管理法的執(zhí)法程序差異;第二,現(xiàn)行稅收立法法出多門、位階層次較低,有的立法意圖與條文不明確,稅法解釋隨意性較大、嚴(yán)重影響了稅收執(zhí)法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。國家稅務(wù)總局為規(guī)范稅收執(zhí)法做了不懈的努力,比如制定并出臺了《稅收執(zhí)法督察規(guī)則》,但立法位階不足影響到稅收執(zhí)法法治化程度。從另外的角度看,國家稅務(wù)總局部門規(guī)章難逃偏重維護(hù)部門利益的藩籬;第三,從稅收立法技術(shù)來看,仍顯粗糙,仍存在立法用語過于簡單、解釋不確定和執(zhí)法人員自由裁量權(quán)過大等問題,而稅收立法的可操作性、適用性問題,更使得同一納稅人的同一納稅行為在不同納稅地點(diǎn)可能出現(xiàn)不同的稅收負(fù)擔(dān)(如跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅與個人所得稅由于各地對政策把握寬嚴(yán)不一,導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)地、市間,甚至縣、區(qū)也不同),稅收執(zhí)法公平性受到了考量。還比如《土地增值稅暫行條例》由于先天不足(清算項(xiàng)目確定、清算條件判斷、清算措施缺失、清算責(zé)任不清、征收方式認(rèn)定、清算執(zhí)行等固有的執(zhí)法風(fēng)險),導(dǎo)致土地增值稅清算由多個清算小組對同一項(xiàng)目的清算可能出現(xiàn)多個不同的結(jié)果,有的房地產(chǎn)項(xiàng)目土地增值稅清算“清而不結(jié)”、“征而不退”、“拖而不銷”。正是因?yàn)槎愂請?zhí)法依據(jù)不完善,基層稅務(wù)部門在面對上級部門的執(zhí)法實(shí)施指示、執(zhí)法整頓命令有時不知所措、無所適從,嚴(yán)重阻礙了稅收執(zhí)法法治化進(jìn)程。