初級會計(jì)師職稱論文會計(jì)監(jiān)督新改革發(fā)展方式制度

　　會計(jì)監(jiān)督的新應(yīng)用發(fā)展制度措施有什么轉(zhuǎn)變呢，同時要怎么來促使現(xiàn)在會計(jì)改革呢?有關(guān)在會計(jì)監(jiān)督中的新條例意義都有哪些呢，文章做了這幾個方面的介紹。

　　摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，遠(yuǎn)程通訊技術(shù)也越來越多地應(yīng)用到了會計(jì)工作上，使會計(jì)資訊的網(wǎng)上即時處理成為了可能。而同時，隨著電腦使用范圍的擴(kuò)大，利用電腦進(jìn)行貪污、舞弊、欺詐等犯罪活動也越來越隱蔽。例如，由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時，該項(xiàng)交易的有關(guān)資訊由業(yè)務(wù)人員直接輸入電腦，并由電腦自動記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分取消轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募�、記錄形式儲存在磁性媒介上，而儲存在電腦磁性媒介上的資料容易被篡改，而且不留痕跡。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督,會計(jì)管理,會計(jì)論文

　　一、會計(jì)監(jiān)督的作用

　　會計(jì)監(jiān)督是指單位會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)機(jī)關(guān)和工作人員、依法經(jīng)批準(zhǔn)成立的社會中介組織和執(zhí)業(yè)人員，依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，對各單位的會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，會計(jì)資料是否真實(shí)、完整，以及單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以保證會計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)監(jiān)督是由內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)構(gòu)成的。

　　1.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的作用

　　(1)規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。(2)防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正會計(jì)工作中錯誤及舞弊行為。(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。(4)有效地保障相關(guān)權(quán)利主體的利益，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　推薦閱讀：《會計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》(雙月刊)1983年創(chuàng)刊，(原名《上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》)是由上海市教委主管、上海立信會計(jì)學(xué)院主辦的以會計(jì)為主、貿(mào)易金融經(jīng)濟(jì)為輔的財(cái)經(jīng)類學(xué)術(shù)期刊。以“跟蹤理論前沿、注重原創(chuàng)研究、提倡學(xué)術(shù)爭鳴”為辦刊理念，突出學(xué)術(shù)性、創(chuàng)新性和專業(yè)性，致力于打造成國內(nèi)外會計(jì)及經(jīng)濟(jì)貿(mào)易領(lǐng)域的一流學(xué)術(shù)期刊。堅(jiān)持學(xué)術(shù)質(zhì)量第一的用稿原則，強(qiáng)調(diào)文章的原創(chuàng)性，嚴(yán)格遵守著作權(quán)法，提倡健康優(yōu)良的學(xué)術(shù)風(fēng)氣。來稿論文要求：觀點(diǎn)新穎，視角獨(dú)特，數(shù)據(jù)可靠，論據(jù)充分，論證嚴(yán)密，材料翔實(shí)，行文規(guī)范，語言流暢。

　　2.社會會計(jì)監(jiān)督的作用

　　(1)揭露單位在經(jīng)濟(jì)活動中的錯誤和舞弊行為，

　　制止違法犯罪的發(fā)生。根據(jù)《會計(jì)法》第三十一條的規(guī)定：“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計(jì)師事務(wù)所如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況[2]。”由于注冊會計(jì)師是以區(qū)別于所有者和經(jīng)營者以及其他相關(guān)利害人的第三者身份對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，具有較高的獨(dú)立性，因而可以更為客觀地對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動作出評價，在一定程度上有效彌補(bǔ)了單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的不足和缺陷。(2)有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。為了更好地服務(wù)于客戶，注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制等方面存在的重大缺陷，一般會以口頭或管理建議書的形式向單位管理當(dāng)局提出，管理當(dāng)局可以根據(jù)注冊會計(jì)師的建議改進(jìn)管理，完善內(nèi)部控制，提高單位的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

　　3.政府會計(jì)監(jiān)督的作用

　　(1)政府會計(jì)監(jiān)督在規(guī)范和整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮了積極的作用。(2)可以有效防止國有資產(chǎn)流失以及偷稅、逃稅、騙稅等違法行為的發(fā)生。(3)政府各有關(guān)部門通過執(zhí)行會計(jì)的監(jiān)督職能，推動了財(cái)政、稅務(wù)、金融等部門自身的改革。

　　二、現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系中存在的問題

　　1.有關(guān)法律法規(guī)不健全，難以行使有效的會計(jì)監(jiān)督

　　(1)具體會計(jì)準(zhǔn)則可操作性比較差。(2)與《會計(jì)法》相關(guān)配套的法律法規(guī)不足。企業(yè)通過財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重?fù)p害了股東、社會公眾以及其他相關(guān)利害人的利益，給整個社會經(jīng)濟(jì)秩序以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來了極大的危害，而民法和刑法中卻缺乏明確的相關(guān)制裁措施，只能依據(jù)《會計(jì)法》以及具體準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。顯然，依據(jù)這樣的法律法規(guī)所進(jìn)行的懲罰與其所造成的社會危害相比，難以形成有效的法律威懾力。

　　2.內(nèi)部控制制度混亂，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)

　　(1)會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。會計(jì)信息是會計(jì)人員對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而避免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動中的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷和推理，不同素質(zhì)的會計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。(2)會計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性差，難以進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督。由于會計(jì)人員是受雇于經(jīng)營者，為經(jīng)營者服務(wù)并從經(jīng)營者手里得到報(bào)酬，由此便形成了管理者與被管理者的利益關(guān)系。(3)對會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的概念混淆，會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。很多會計(jì)從業(yè)人員以及單位負(fù)責(zé)人，分不清楚會計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督之間的區(qū)別，以為會計(jì)監(jiān)督就是審計(jì)，單位的會計(jì)工作會有單位外部的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)進(jìn)而作出評價，因此，單位內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員以及單位負(fù)責(zé)人怠于行使會計(jì)法賦予其會計(jì)監(jiān)督的權(quán)力與責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。(4)單位負(fù)責(zé)人法律意識淡薄，對內(nèi)部監(jiān)督的重要性認(rèn)識不夠。

　　3.社會會計(jì)監(jiān)督不力

　　(1)由于利益的原因，注冊會計(jì)師很難保證事實(shí)上的獨(dú)立。在激烈的生存競爭壓力面前，一方面有些注冊會計(jì)師或者會計(jì)師事務(wù)所與委托單位進(jìn)行利益交換，根據(jù)委托單位的授意，出具不當(dāng)甚至虛假的驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告，難以真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用;另一方面，有些會計(jì)師事務(wù)所為搶拉業(yè)務(wù)，紛紛壓低審計(jì)收費(fèi)。而一旦審計(jì)收費(fèi)過低，由于資金原因，注冊會計(jì)師必然無法執(zhí)行全部審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不正確。(2)媒體、社會公眾的監(jiān)督力量還比較薄弱。由于各種各樣的原因，我國媒體以及社會公眾輿論監(jiān)督的地位還不是十分突出，鼓勵檢舉財(cái)務(wù)造假、保護(hù)檢舉者的相關(guān)法律、法規(guī)并不完善，以及對積極揭露、曝光財(cái)務(wù)造假的媒體、社會公眾的鼓勵和獎勵沒有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，這些都妨礙了媒體及社會公眾監(jiān)督力量的發(fā)揮。

　　4.政府會計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng)

　　(1)政府各有關(guān)部門配合協(xié)同差。根據(jù)《會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門都有權(quán)力和義務(wù)對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。各部門的檢查結(jié)論應(yīng)當(dāng)相互利用，“避免重復(fù)檢查”，但在目前的行政管理體制下是很難實(shí)現(xiàn)的。(2)執(zhí)法力度弱。目前在我國執(zhí)法部門對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查時，對會計(jì)違法行為的處理往往存在著不具體、不透明、不嚴(yán)厲的現(xiàn)象。政府監(jiān)督部門在執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督工作時，對很多會計(jì)舞弊行為只是調(diào)賬或進(jìn)行輕微的行政處罰。這種以罰代法、以罰代刑的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會計(jì)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　三、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的對策

　　1.健全和完善現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)體系

　　(1)提高會計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。應(yīng)該從我國的國情出發(fā)，使我國會計(jì)準(zhǔn)則在基于原則化的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)則化，盡量消除對同一事項(xiàng)選擇不同會計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過大的現(xiàn)象，同時應(yīng)不斷完善現(xiàn)有的會計(jì)原則和會計(jì)概念框架體系。(2)加快會計(jì)舞弊處理的民事立法。我國目前對于會計(jì)舞弊的處罰力度明顯偏弱，一般對會計(jì)工作中的假憑證、假賬簿、假報(bào)表等虛假信息以及會計(jì)違法違紀(jì)等問題追究刑事責(zé)任比較少，進(jìn)行輕微行政處罰比較多，民法中也沒有關(guān)于會計(jì)造假的處罰規(guī)定。 因此，有必要在會計(jì)相關(guān)立法中加入會計(jì)信息使用者因使用會計(jì)造假者提供的虛假會計(jì)信息而造成投資等決策失誤，可以要求進(jìn)行民事賠償。這樣一方面加大了對會計(jì)造假者的懲處力度，提高了會計(jì)造假的機(jī)會成本;另一方面，可以提高相關(guān)利害人對會計(jì)信息的關(guān)注程度，促進(jìn)其行使會計(jì)監(jiān)督的積極性和自覺性。(3)加大對會計(jì)造假的刑事處罰力度，提高法律威懾力。

　　2.重視內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的作用，完善內(nèi)部控制制度

　　(1)健全單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制。由于我國相關(guān)法律制度還不十分健全，往往對單位負(fù)責(zé)人沒有有效的監(jiān)管約束機(jī)制，所以在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力無限擴(kuò)大，未依法行政。所以要保證內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度順利執(zhí)行，必須首先建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，健全單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。(2)要事實(shí)上重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，把內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。(3)提高會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。由于會計(jì)人員出具的會計(jì)信息反映單位經(jīng)營活動的整個過程，他的素質(zhì)的高低直接會影響會計(jì)信息的輸出結(jié)果，所以加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求。

　　3.發(fā)揮整個社會的力量，加強(qiáng)社會會計(jì)監(jiān)督

　　(1)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管。長期以來，注冊會計(jì)師以行業(yè)自律為主，雖然注冊會計(jì)師協(xié)會制定了一系列自律性的條約、規(guī)范，國家也頒布了一系列的法律法規(guī)，但事實(shí)證明，這種松散的約束體制難以真正有效地起到約束注冊會計(jì)師違法違紀(jì)的作用，必須加強(qiáng)政府部門對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度，利用國家機(jī)器的強(qiáng)制力優(yōu)化注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的考核力度，打擊注冊會計(jì)師的違法違紀(jì)行為。同時，開放中國注冊會計(jì)師市場，引入良性的行業(yè)競爭，提高我國注冊會計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。

　　(2)強(qiáng)化注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。注冊會計(jì)師要真正發(fā)揮其作為“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，不僅要保持形式上的獨(dú)立，更要做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，必須割斷其與委托者的利益聯(lián)系，一是改變由公司自行聘請注冊會計(jì)師的做法，可以由注冊會計(jì)師協(xié)會等組織統(tǒng)一安排注冊會計(jì)師對委托單位進(jìn)行審計(jì);二是改變委托單位與受托會計(jì)師事務(wù)所自行進(jìn)行報(bào)酬結(jié)算的方式，可以改為由委托單位向注冊會計(jì)師協(xié)會等監(jiān)管組織統(tǒng)一交納，由監(jiān)管組織根據(jù)對注冊會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況考核后進(jìn)行結(jié)算，使注冊會計(jì)師獨(dú)立于委托單位管理當(dāng)局，從而保持客觀公正的立場。

　　(3)提高注冊會計(jì)師行業(yè)違法違紀(jì)的成本。會計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)造假案件中承擔(dān)賠償責(zé)任雖然在中國已經(jīng)開了先例，但其只作為被告從屬的地位，與導(dǎo)致世界五大會計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信迅速解體的安然破產(chǎn)案相比未免過輕。會計(jì)師事務(wù)所在對委托單位進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中，未盡到應(yīng)盡的責(zé)任，與企事業(yè)單位授意、指使會計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假是一樣的性質(zhì)，應(yīng)共同列為責(zé)任主體，以對會計(jì)師行業(yè)起到警示作用。

　　(4)充分發(fā)揮媒體與社會公眾的監(jiān)督作用。在一個信息開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的社會里，媒體、社會公眾與單位、政府等其他力量相比，有著天然的獨(dú)立性與信息的靈通性。媒體與社會公眾深入社會中間，對周圍事物的觀察更細(xì)致、更認(rèn)真，也更容易發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)舞弊的線索，尤其是新聞媒體可以依靠其職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)一些重大問題的線索，為政府部門和行業(yè)協(xié)會提供參考依據(jù)。一些重大案件的處理和一些重大舉措的出臺，依靠新聞媒體進(jìn)行廣泛宣傳，及時向社會公眾傳遞監(jiān)管方面的信息，加大對違法違規(guī)行為的曝光，增強(qiáng)監(jiān)管的威懾力。因而，政府應(yīng)加大對媒體、社會公眾的言論自由的保護(hù)力度，可以設(shè)立專項(xiàng)基金對檢舉財(cái)務(wù)造假者給予獎勵，發(fā)動全社會力量參與對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。