會計管理論文參考管理會計運用新方針政策

　　本文是一篇管理會計類論文，主要對會計發(fā)展和會計政策運用上的一些介紹。本文選自：《會計之友》,《會計之友》是面向國內(nèi)外公開發(fā)行的綜合性財會期刊，曾多次被評為全國財會核心期刊、全國中文核心期刊。1993年以來一直被評為一級期刊，被選送參加了日內(nèi)瓦舉辦的國際書刊博覽會，被稱贊為中國的“牡丹花”，1997年12月又被列為全國百家期刊閱覽室指定刊物，是國內(nèi)外發(fā)行量較大的財會期刊之一。

　　摘要：　從2O世紀(jì)8O年代以來.企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時制(Just-in-timescheduling).追求零缺陷、零庫存.并開始采用合作、彈性的管理政策：另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過程普遍采用計算機控制技術(shù)出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢。

　　關(guān)鍵詞：管理會計,會計應(yīng)用,會計發(fā)展,會計論文

　　一.管理會計的發(fā)展與演變

　　1執(zhí)行性管理會計階段

　　為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟大危機.企業(yè)迫切需要以最簡單的操作.最快的速度、最小的投入來完成特定的任務(wù)從而提高勞動生產(chǎn)率。美國率先推出泰羅的科學(xué)管理.它在科學(xué)試驗的基礎(chǔ)上，精確測算工人們的每一個動作每一步驟每道工藝流程所需花費的時問.制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計件工資制度極大地滿足了社會對效率的要求。在泰羅制科學(xué)管理的基礎(chǔ)上.傳統(tǒng)的事后計算型成本會計制度向事前計算型的”標(biāo)準(zhǔn)成本計算“和“預(yù)算控制制度演變，通過測算制定出作為未來活動理想規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)或預(yù)算數(shù)再將其作為控制實際數(shù)發(fā)生的根據(jù)并進(jìn)一步分析它們之間出現(xiàn)差異的原因.確定各方面的經(jīng)管責(zé)任，提出改進(jìn)的措施和建議.對企業(yè)生產(chǎn)效率和工作效率的提高起了很大作用。此時的管理會計.以標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算控制和差異分析為主要特點，被稱作局部性執(zhí)行性的管理會計。

　　2.決策性管理會計階段

　　從2O世紀(jì)5O年代起，進(jìn)入二戰(zhàn)后期的資本主義經(jīng)濟獲得了飛速發(fā)展：現(xiàn)代科技突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn).使得生產(chǎn)力得到了極大提高;企業(yè)進(jìn)一步集中.規(guī)模越來越大生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜跨國公司不斷涌現(xiàn).國際、國內(nèi)市場競爭激烈，資本利潤率下降.同時，失業(yè)率增加、通貨膨脹、銀根緊縮籌資不易經(jīng)濟危機發(fā)生頻繁.企業(yè)經(jīng)營管理面臨的變數(shù)增多.出現(xiàn)了嚴(yán)重困難。單純依靠提高勞動生產(chǎn)率和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營合理化的科學(xué)管理職能管理以及在此基礎(chǔ)上的執(zhí)行性管理會計遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了企業(yè)內(nèi)外形勢的變化于是產(chǎn)生了一系列的管理流派諸如行為科學(xué)管理、數(shù)量管理學(xué)派、系統(tǒng)管理學(xué)派、權(quán)變管理學(xué)派信息經(jīng)濟學(xué)理論代理理論等等，結(jié)果出現(xiàn)了以“決策與計劃會計“和”執(zhí)行會計為主體將決策會計放在首位的決策管理會計。它通過確定各項經(jīng)濟目標(biāo)、合理使用經(jīng)濟資源調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟活動評價考核經(jīng)濟業(yè)績來實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化、協(xié)助管理當(dāng)局作出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益與社會效益的決策。

　　3戰(zhàn)略管理會計階段

　　20世紀(jì)80年代以來高新技術(shù)的發(fā)展將人類帶入了知識經(jīng)濟時代企業(yè)已不再被動地適應(yīng)人們白發(fā)產(chǎn)生的需求.更多的則是以創(chuàng)新發(fā)展需求.這就使得新產(chǎn)品的推廣更為困難企業(yè)之間的合作成為新興市場迅速擴大的重要方式跨國企業(yè)在世界范圍的競爭促使經(jīng)濟全球化趨勢明顯各國文化的差異和全球競爭的白熱化導(dǎo)致市場環(huán)境瞬息萬變合作與競爭已不再存在絕對的界限;

　　人類文明的高度發(fā)展帶來了觀念的更新和對環(huán)境的重新認(rèn)識.企業(yè)行為不再具有孤立的單方意志的性質(zhì)，必然要受到一系列規(guī)范文件的制約。所有這些決定了以長期的.全局的目標(biāo)為重點的戰(zhàn)略管理成為企業(yè)克敵制勝增強自身競爭力的保障。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)新環(huán)境的要求應(yīng)運而生，它克服了傳統(tǒng)管理會計(執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計)只看重企業(yè)內(nèi)部管理而不注意市場環(huán)境競爭對手以及產(chǎn)業(yè)價值鏈分析的重大缺陷.成為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具。

　　二、當(dāng)前形勢下管理會計面臨的問題與發(fā)展動向

　　隨著科技與管理成為競爭成敗的關(guān)鍵企業(yè)不得不將成本最低與質(zhì)量最優(yōu)作為管理的雙重目標(biāo)加以整合，管理會計的理論和方法體系必須適應(yīng)這種要求而進(jìn)行改革。對于現(xiàn)代管理會計出現(xiàn)的問題，西方學(xué)者將之歸納為如下四個方面：

　　1觀念陳舊，不能適應(yīng)高新技術(shù)的挑戰(zhàn)

　　高新技術(shù)的飛躍發(fā)展引起生產(chǎn)大幅度增長和人工成本顯著降低，全面質(zhì)量管理(TOC)及時適量生產(chǎn)及存貨控制(Just-in-timemanufacturingandinventorycontrolsystem).電腦控制系統(tǒng)(Computer—controlsystem)和靈活生產(chǎn)制度(Contigencymanu-factur;ngsystem)等新的管理方法相繼出現(xiàn).但現(xiàn)代管理會計的觀念沒有同步發(fā)展，不能適應(yīng)高新技術(shù)的要求，也不能滿足開發(fā)壽命周期短的."J'4LI：量的高新科技產(chǎn)品公司的需要。而這些公司的生產(chǎn)特點是著眼創(chuàng)新不斷引進(jìn)高新科技產(chǎn)品.同時接受顧客的特別訂貨并及時交貨：對產(chǎn)品是按需定價而不是按成本定價。例如最佳庫存模式中的”經(jīng)濟訂貨量”{EOQ)和“最優(yōu)生產(chǎn)批量{OPQ)就很難在實際工作中加以有效運用。

　　2理論脫離實際，遠(yuǎn)離客觀世界

　　現(xiàn)在管理會計教科書中有很多理論概念和技術(shù)方法僅僅屬于純理論的探討特別在預(yù)測分析和決策分析中所采用的各種技術(shù)方法片面追求“高精、尖”的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型實際中的應(yīng)用價值卻非常小。這些數(shù)學(xué)模型在理論上一般存在兩個假設(shè){1)一切數(shù)學(xué)模型所需數(shù)據(jù)資料(信息)的取得，不需要花費任何代價;{2)企業(yè)管理當(dāng)局都具有從事復(fù)雜的數(shù)學(xué)分析的知識和本領(lǐng)�？陀^上這兩個假設(shè)卻是根本不存在的況且考慮到信息搜集的成本有些技術(shù)方法根本就不符合一般會計原則，毫無應(yīng)用價值。

　　3視野狹隘.易使管理人員的行為短期化

　　現(xiàn)代管理會計的研究對象一般只局限于大量生產(chǎn)以及工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的.成熟的老產(chǎn)品很少研究新產(chǎn)品的設(shè)計問題。而在實際工作中，企業(yè)要創(chuàng)造一個低成本的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設(shè)計是關(guān)鍵。另外.一般學(xué)者在研究管理會計問題時.往往十分重視以貨幣計量的數(shù)據(jù)盡管有時也利用一些非貨幣計量數(shù)據(jù)，但大多將財務(wù)成本指標(biāo)作為研究的核心。這樣.企業(yè)目光就停留在內(nèi)部的成本控制上忽視了當(dāng)前瞬息萬變的經(jīng)濟社會中：外部環(huán)境因素的作用。這種局限性大大束縛了管理人員的手腳，使其行為短期化.企業(yè)也潛藏巨大危機。

　　4.方法落后.不能適應(yīng)時代的要求

　　西方管理會計提出的專門方法和技術(shù).已有數(shù)十年的歷史.在預(yù)測前景參與決策、規(guī)劃未來控制和評價企業(yè)經(jīng)濟活動等方面曾經(jīng)發(fā)揮過很好的作用，但”時過境遷”.目前已不能完全適應(yīng)時展要求而成為”明日黃花”了。例如制造費用的分配在新的制造環(huán)境下很難再以直接人工的工時作為標(biāo)準(zhǔn)對投資項目作成本效益分析時也不得不重視那些較難定量的，影響業(yè)績的重：要因素(如產(chǎn)品質(zhì)量的改進(jìn)，生產(chǎn)制造的機動程度，創(chuàng)新程度、庫存水平下降的程度等).從而現(xiàn)金凈流量(NCF)法也應(yīng)有所修正。