審計獨立管理制度新管理方針

　　文章是一篇審計論文，主要講述了審計的獨立性對審計質(zhì)量的影響和管理應(yīng)用模式等等。本文選自：《審計月刊》,《審計月刊》是面向國家審計、內(nèi)部審計、會計師事務(wù)所審計人員理論工作者以及財務(wù)人員的專業(yè)性期刊。以探索理論與實踐，服務(wù)審計事業(yè)發(fā)展為宗旨，及時刊載審計理論與實踐的新成果，探討研究審計工作熱點、難點。交流新經(jīng)驗，綜合反映“人、法、技”最新信息。

　　摘要：在我國則是被審對象自己委托會計師事務(wù)所，由被審對象支付會計師事務(wù)所的審計費用。換句話講是上市公司而不是上市公司的財務(wù)報表使用者花錢聘用注冊會計師。從自身經(jīng)濟利益考慮，會計師事務(wù)所和注冊會計師完全可能為上市公司提供一切服務(wù)，包括合法的或違法的服務(wù)。

　　關(guān)鍵詞：審計管理制度,審計發(fā)展,審計應(yīng)用,審計論文

　　一、審計質(zhì)量

　　對于審計質(zhì)量的概念，尚沒有明確的限定或權(quán)威性的闡述。目前主要有兩種觀點：一種觀點認為，審計質(zhì)量最終反映在審計報告的質(zhì)量上，因而審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量。審計活動雖然不是生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，但它同樣有“產(chǎn)品”，即“審計報告”。至于審計報告是如何產(chǎn)生的并不包含在審計質(zhì)量的范疇之內(nèi)。另一種觀點認為，審計是包括了審計計劃、取證、判斷和報告的一個系統(tǒng)過程，因而審計質(zhì)量是整個審計活動過程的優(yōu)劣程度。審計報告需要一系列的審計工作來支持，沒有審計證據(jù)收集、審計判斷，也就不存在審計報告這一書面文件。審計結(jié)果僅僅是審計過程內(nèi)容的一部分，它同審計過程中的其他工作內(nèi)容有密切聯(lián)系。

　　審計質(zhì)量是指審計人員遵循審計準則的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量。其核心就是審計工作在多大程度上遵循了獨立審計準則的要求。而筆者認為，這只是審計質(zhì)量的一方面，即單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。審計質(zhì)量還包括另一方面，即會計師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，它體現(xiàn)為特定會計師事務(wù)所在一定時期內(nèi)所有審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。這兩者之間有聯(lián)系也有區(qū)別，會計師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于其一定時期內(nèi)單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量;另一方面，人們通常認為，總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務(wù)所，預(yù)期其單項審計業(yè)務(wù)質(zhì)量也較高，當(dāng)然，這種預(yù)期并不總是等于現(xiàn)實。

　　西方已有的研究將注冊會計師審計質(zhì)量的范圍擴大得很廣，主要涉及專業(yè)勝任能力和獨立性這兩項質(zhì)量要素的聯(lián)合檢驗。其中專業(yè)勝任能力要素是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為的概率，即在每一項具體的審計活動中注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有錯報、漏報等不當(dāng)行為的概率，這是注冊會計師執(zhí)業(yè)最起碼應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì);獨立性因素是注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為后進行報告的概率(瓦茨和齊默爾曼，1986)。

　　二、審計的獨立性

　　獨立性從字面意義而言，是指某一個體與周圍群體的關(guān)系，是指不依賴于外力，不受外界影響、引導(dǎo)、控制或束縛。那么究竟如何理解審計的獨立性呢?對此國內(nèi)外學(xué)者看法各不相同。美國《公認審計標準》強調(diào)審計獨立性為一種精神狀態(tài)：“在執(zhí)行有關(guān)工作時，審計人員必須保持獨立的意識與態(tài)度。”美國《職業(yè)道德規(guī)范》中則強調(diào)審計人員及其事務(wù)所形象上的獨立性。最高審計機關(guān)國際組織在《利馬宣言》中，將審計獨立性分為審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性，審計機構(gòu)財務(wù)獨立性和審計機構(gòu)成員的獨立性三個方面。

　　審計獨立性是指注冊會計師受各方面的影響和壓力，仍做出無偏估計決策。因為涉及市場經(jīng)濟的利益公平，獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂，其對審計工作來講至關(guān)重要�？扑紝徲嬑瘑T會的報告中指出：“獨立審計人員的任務(wù)通常是說服管理當(dāng)局做他們想做的事情，然而在許多情況下，處于力量優(yōu)勢的一方是管理當(dāng)局，而不是審計人員。如何提高審計人員抵制管理當(dāng)局的能力，是需要繼續(xù)解決的問題。”所以筆者認為，我們應(yīng)該從一個更為合理的角度來認識審計的獨立性。

　　審計的獨立性奠定了審計的地位也是社會公眾對審計信賴的根本保證。但現(xiàn)實工作中，缺乏獨立的審計，給公眾帶來了太多的傷痛。國內(nèi)的瓊民源、銀廣廈、中航油;國外的安然事件、世界通訊、環(huán)球通訊、朗訊事件等，我們都從中或多或少看到了審計獨立性受到損害的事實。如何更好的進行審計，獨立性是至關(guān)重要的問題。

　　三、審計獨立性的影響因素

　　審計的獨立性包括兩個方面：形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性.兩者必須結(jié)合起來，才是真正的獨立。獨立性是審計行業(yè)生命所在.一旦失去獨立性，審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。

　　筆者認為以下幾個方面因素會使審計獨立性受到影響：

　　(一)組織關(guān)系不獨立

　　現(xiàn)階段，從組織獨立性的角度來衡量，我國的會計師事務(wù)所只是處于形式上獨立而實質(zhì)上未獨立的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在：改制后的會計師事務(wù)所由于自身資金積累有限，抵御風(fēng)險能力差，造成其與從前的申請單位有一定的依賴關(guān)系;申請單位利用此種關(guān)系將其視為創(chuàng)收的渠道，事務(wù)所也唯恐失去申請單位而減少客戶來源。這種關(guān)系經(jīng)常會形成暗箱操作。一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾，會計師事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛，客觀公正的天平就會發(fā)生傾斜。

　　(二)市場競爭無序

　　在激烈的市場競爭中，會計的信譽與職業(yè)道德變成了各種交易中一個微不足道的籌碼。從個體而言缺乏職業(yè)道德的約束和有效監(jiān)督.從整體而言缺乏法律的有效制約和職業(yè)道德自律機制的有效運轉(zhuǎn).使得職業(yè)道德與利益驅(qū)動在市場競爭的天平中趨向了利益驅(qū)動。由于現(xiàn)實中會計市場供求狀況是供大于求，事務(wù)所為保住和擴大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶。在競爭中必然相互壓價.為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低。這樣，會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。

　　(三)面臨的更換壓力

　　Lennox的研究結(jié)論表明雖然更換審計師的公司在審計意見的改善方面并沒有顯著地好于未更換審計師的公司.但是更換了審計師的公司實際收到“清潔”審計意見的比率卻顯著地高于這些公司。如果在保留原任審計師的情況下可能會收到“清潔”審計意見的比率。因此.公司通過審計師更換對后任審計師的獨立性造成了一定的影響。

　　四、影響審計質(zhì)量的因素分析

　　要進行審計質(zhì)量控制，必須分析影響審計質(zhì)量的因素。審計人員及其組織、被審計單位、審計程序、審計標準、審計方法手段等都可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，我們再次將其概括為以下三個方面:

　　1、審計人員的獨立性。獨立性是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具審計報告時，應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上都獨立于委托單位和其他機構(gòu)。審計人員獨立于委托單位，才能以客觀、公正的態(tài)度發(fā)表審計意見。獨立于其他外部機構(gòu)，才能得到社會公眾的信任。注冊會計師審計是受托審計，但現(xiàn)實中，審計委托人和被審查客戶同為被審計單位的管理當(dāng)局，這種異化的受托關(guān)系使得會計師事務(wù)所在承受客戶巨大的壓力和在不菲的經(jīng)濟利益的誘惑下，很難保持獨立性。

　　2、審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)態(tài)度。審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經(jīng)驗是至關(guān)重要的。審計經(jīng)驗決定著審計人員進行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風(fēng)險高的領(lǐng)域，降低審計的風(fēng)險，提高審計的質(zhì)量。審計人員的職業(yè)態(tài)度是他們對待審計工作的整體心態(tài)的外露。審計人員要保持勤勉盡責(zé)謹慎的職業(yè)態(tài)度，時刻有一個為信息使用者提供高質(zhì)量的審計服務(wù)、負責(zé)的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質(zhì)量。

　　3、審計信息有效需求不足與審計質(zhì)量。注冊會計師審計服務(wù)的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。我國證券市場處于初創(chuàng)時期，現(xiàn)實中真正的審計信息的需求者主要有公司的股東(包括控制股東和小股東)和債權(quán)人(銀行和其他債權(quán)人)。從股東方面來看，無論對于國有獨資公司還是股份公司，國有股東缺位現(xiàn)象嚴重，控制性股東實際上控制著董事會，而廣大小股東短期投機動機使他們沒有形成對審計信息的強烈需求，因此，審計信息的需求者主要是國有股東和控制性股東。債權(quán)人主要是銀行，對審計信息有一定的需求，但考慮我國銀行的國有性質(zhì)，這種需求要打折扣。因此，最終的主要需求者是證券市場的監(jiān)管部門，這種需求可以說是政府監(jiān)管導(dǎo)向性需求。對高質(zhì)量審計信息的有效需求不足。