計算機審計有何影響發(fā)展

　　文章是一篇審計論文，主要對計算機審計與傳統(tǒng)手工審計的比較和審計上的應(yīng)用措施介紹。本文選自：《審計月刊》,《審計月刊》是面向國家審計、內(nèi)部審計、會計師事務(wù)所審計人員理論工作者以及財務(wù)人員的專業(yè)性期刊。以探索理論與實踐，服務(wù)審計事業(yè)發(fā)展為宗旨，及時刊載審計理論與實踐的新成果，探討研究審計工作熱點、難點。交流新經(jīng)驗，綜合反映“人、法、技”最新信息。

　　摘要：無論是計算機審計還是傳統(tǒng)審計,國家審計的審計過程都必須經(jīng)過審計準備、審計實施與審計報告三個階段,通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿,作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。

　　關(guān)鍵詞：計算機審計,手工審計,審計管理,審計論文

　　一、傳統(tǒng)手工審計與計算機審計

　　傳統(tǒng)的會計、統(tǒng)計和計劃等管理數(shù)據(jù)的處理是以手工操作為主,傳統(tǒng)審計也是以手工的會計資料處理系統(tǒng)為特征的。隨著審計事項規(guī)模的不斷擴大和日益復(fù)雜,傳統(tǒng)手工審計的取證模式也逐漸從賬目基礎(chǔ)審計發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計再發(fā)展到風(fēng)險基礎(chǔ)審計,審計取證的切入點從反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的紙質(zhì)賬目演變?yōu)閮?nèi)部控制制度再演變?yōu)閮?nèi)部控制制度與風(fēng)險因素,審計對象從紙質(zhì)賬目系統(tǒng)一個變?yōu)閮?nèi)部控制制度與紙質(zhì)賬目系統(tǒng)兩個,審計的核心方法也從詳查法發(fā)展為測試法;而測試法的大量運用,使審計方法發(fā)生了實質(zhì)性的變化,并使其最終脫離了簿記方法,產(chǎn)生了真正意義上的審計方法,并使“簿記審計”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;測試審計”,使審計逐步脫離審計就是查賬的概念。

　　在紙質(zhì)環(huán)境下,審計實務(wù)可根據(jù)具體審計項目的審計目標選擇相應(yīng)的審計模式,既可以采取賬目基礎(chǔ)審計模式,也可以采取制度基礎(chǔ)審計模式或風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。但隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會計工作中,會計工作發(fā)生了根本性的改變,不僅原有的會計數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變,會計環(huán)境也被極大地改變了,使傳統(tǒng)的審計理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn),審計人員不僅面臨“進不了門,打不開賬”的尷尬局面,審計理論和方法也急待改進以適應(yīng)信息化的進程。因此,為適應(yīng)信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展和審計環(huán)境的巨大變化,計算機審計應(yīng)運而生并逐漸成為世界各國信息化環(huán)境下的審計發(fā)展的方向。

　　計算機審計是指在信息化環(huán)境下,計算機科學(xué)與技術(shù)、傳統(tǒng)審計學(xué)、管理學(xué)、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計等科學(xué)相互融合、滲透而產(chǎn)生的一門嶄新的審計學(xué)科。計算機審計是以被審計單位計算機信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點,在對信息系統(tǒng)進行檢查測評的基礎(chǔ)上,通過對底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗證,形成審計中間表,運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進行數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯誤,把握總體,突出重點,精確延伸,從而收集審計證據(jù),實現(xiàn)審計目標的審計方式。因此,計算機審計的含義包括兩個方面:一方面是對執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計信息處理的計算機系統(tǒng)進行審計,即計算機系統(tǒng)作為審計的對象;另一方面,利用計算機輔助審計,即計算機作為審計的工具。概括起來說,無論是對計算機進行審計還是利用計算機進行審計都統(tǒng)稱為計算機審計。

　　二、計算機審計和傳統(tǒng)手工審計比較

　　(一)相同之處

　　從根本上說,計算機審計的目標與傳統(tǒng)手工審計的目標是一致的,都是《中華人民共和國審計法》所規(guī)定的監(jiān)督被審計單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性,以維護國家財政經(jīng)濟秩序,提高財政資金使用效益,促進廉政建設(shè),保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展;其職能都表現(xiàn)為經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價。在實施審計的過程中,審計人員都必須以《審計法》或《注冊會計師法》以及相關(guān)的審計準則作為執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)規(guī)范,以會計準則與相關(guān)的法律法規(guī)作為判斷被審計單位財政收支或者財務(wù)收支是否真實、合法的標準。

　　(二)不同之處

　　1.審計環(huán)境不同。計算機審計下的審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計人員必須利用計算機實施審計,要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關(guān)的審計軟件;另一方面由于信息技術(shù)在會計工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程,還極大地改變了會計環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報表,而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上,數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化,即審計環(huán)境數(shù)字化,審計人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本,而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計核算管理系統(tǒng),而這些會計電算化軟件版本各異,使得審計環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。

　　2.審計的思維方式不同。隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展,信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及,信息化成為經(jīng)濟社會發(fā)展的顯著特征,各行各業(yè)普遍運用計算機和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進行管理,審計人員不得不面對海量的會計電子數(shù)據(jù)。在手工審計方式下,審計人員總是先分析審計對象的各個部分,再歸納、綜合為整體,其思維方式是:部分一整體,這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計對象,卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計算機審計打破了手工審計思維方式,強調(diào)以系統(tǒng)論核心,從系統(tǒng)上把握審計對象,即從審計對象的整體出發(fā),先進行系統(tǒng)分析,把握總體,再建立審計模型,分析數(shù)據(jù),最后作出總體評價,其思維方式是:整體一部分一整體,計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象,以擴大審計監(jiān)督范圍,提高審計監(jiān)督能力。

　　3.審計線索不同。計算機審計環(huán)境下,傳統(tǒng)的審計線索因會計電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計系統(tǒng)中,從原始憑證到記賬憑證,從過賬到財務(wù)報表的編制,每一步都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡,是重要的審計線索與審計證據(jù)的來源,審計線索十分清楚。但在會計電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代,加上從原始數(shù)據(jù)進入計算機,到財務(wù)報表的輸出,會計處理集中由計算機按程序自動完成,傳統(tǒng)的審計線索在這里消失。而審計線索的改變,導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡,如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機內(nèi)文件的形式,若有人篡改公式、編制失真的財務(wù)報表,然后再將篡改的公式等予以復(fù)原,則很難判定報表數(shù)據(jù)的正確與真實性。從而使得傳統(tǒng)審計的追蹤審查已不適用,審計入手點更多的是靠判斷和經(jīng)驗。

　　4.審計測試的對象與范圍不同。在會計電算

　　化信息系統(tǒng)中,由于會計事項由計算機按程序自動進行處理,因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了,但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改,后果將不堪設(shè)想。因此,會計電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數(shù)據(jù)的真實性、完整性和正確性。為了控制數(shù)據(jù)風(fēng)險,保障審計目標的實現(xiàn),計算機審計的一項重要內(nèi)容是對系統(tǒng)內(nèi)部控制進行調(diào)查、測試和評價,包括會計電算化系統(tǒng)的審計與測試,這是手工審計所無法實現(xiàn)的。

　　計算機審計的另一項重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進行測試,即審計人員不須先將被審計單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實施審計程序,而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財務(wù)信息,深入到計算機信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫,獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù),然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理,獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統(tǒng)的財務(wù)信息,而且還包括非財務(wù)信息、自行組合的新財務(wù)信息、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統(tǒng)賬套中是無法輕易取得的,從而擴大了審計人員的視野,豐富了審計人員的可用信息。此外,由于運用了先進的信息化手段,計算機審計可以非�？焖俸头浅１憬莸靥幚砗Ａ繑�(shù)據(jù),解決了在紙質(zhì)和手工條件下審計人員想做而不可能做的事情。

　　總而言之,計算機審計的范圍較傳統(tǒng)手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據(jù)審計目標的需要將審計的范圍和內(nèi)容作出必要的擴大。

　　5.審計技術(shù)方法不同。傳統(tǒng)手工審計隨著風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式在實務(wù)中的廣泛運用,分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計內(nèi)容及審計線索的變化,要求審計人員必須革新審計技術(shù)方法,計算機 審計的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理,它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進行處理,可以有多種多樣的組合,在用途上可以作多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時,可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具:審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù),按照審計人員的審計要求,由審計人員構(gòu)建,可供審計人員進行數(shù)據(jù)分析的新型審計工具。它是實現(xiàn)計算機審計的關(guān)鍵技術(shù)。審計分析模型是審計人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具,它是按照審計事項應(yīng)該具有的時間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等),由審計人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達式,并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。

　　6.審計流程不同。計算機審計由三階段演變?yōu)樗膫�階段。傳統(tǒng)手工審計模式中,國家審計的審計過程一般可分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。但是,在引入計算機審計后,審計準備階段與審計實施階段的界限變得非常不清,可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計準備工作,又像審計實施工作。其中,主要的問題可能是審前調(diào)查的歸屬沒有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作,而數(shù)據(jù)分析的測試屬性又無法合理確定,于是有些審計人員將其劃入審計準備階段,有些審計人員則將其劃入審計實施階段。我們應(yīng)當將審計過程再行細分,將其直接劃分為四個階段,即審計準備階段、審前調(diào)查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是,審計人員是否需要實施實際的數(shù)據(jù)分析。如果需要,就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書,然后才能獲取敏感性、實質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段,審計人員就可以名正言順地進行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析,從而為制定審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎(chǔ)。

　　審計準備階段與審前調(diào)查階段的劃分標志應(yīng)該是審計通知書,審前調(diào)查階段與審計實施階段的劃分標志應(yīng)該是審計實施方案。

　　7.審計風(fēng)險不同。傳統(tǒng)手工審計模式下,審計風(fēng)險的構(gòu)成要素為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險。而實施計算機審計,必須先利用審計軟件等工具采集審計對象的電子數(shù)據(jù),然后進行轉(zhuǎn)換、清理和驗證,再對數(shù)據(jù)進行分析建立審計中間表,在這個過程中,由于審計人員可能采用不恰當?shù)臄?shù)據(jù)采集方式,未能保證數(shù)據(jù)采集的完整性、可靠性和安全性,也可能由于對審計數(shù)據(jù)的錯誤分析,不能識別源數(shù)據(jù),未采集到被審計單位有用的財務(wù)信息;還可能由于系統(tǒng)設(shè)計中對數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計不全面,數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換的不恰當,而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不完整或前后不一致或由于系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式不兼容,而導(dǎo)致數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過程中發(fā)生轉(zhuǎn)換錯誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤,從而造成原始數(shù)據(jù)發(fā)生失真、毀損以及審計方法利用不當,形成數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險。因此,在計算機審計的應(yīng)用中,審計風(fēng)險的構(gòu)成要素除了為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險,還增加了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險,如果審計人員控制不當或缺乏控制該風(fēng)險的能力,應(yīng)用計算機審計而產(chǎn)生的審計風(fēng)險會大大提高。

　　8.審計方式不同。傳統(tǒng)手工審計是通過翻閱被審計單位會計賬簿和有關(guān)資料,對被審計單位某一階段的財政財務(wù)收支情況進行的事后審計監(jiān)督,是一種靜態(tài)審計。但計算機審計打破了事后的、靜態(tài)的手工審計模式,審計人員可以運用計算機在被審計單位現(xiàn)場或者通過遠程網(wǎng)絡(luò),對被審計單位的財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計,包括現(xiàn)場審計和網(wǎng)上審計,以實現(xiàn)事后審計與事中審計相結(jié)合、現(xiàn)場審計與聯(lián)網(wǎng)審計相結(jié)合、靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合,從而更有效地履行審計監(jiān)督職能。

　　9.質(zhì)量控制實現(xiàn)方式。計算機的運用對審計來說不僅是技術(shù)與方法的革新,也是管理的革新。就審計項目質(zhì)量控制而言,某些手工審計環(huán)境下作為重點與難點的控制點,在計算機審計環(huán)境下會變得相對容易實現(xiàn)。如我們可以通過審計軟件對審計流程進行控制,也可以對審計實施方案中規(guī)定的具體審計事項的審計目標及審計實施步驟與方法進行控制等。