2015報(bào)刊雜志征稿試論安置殘疾人就業(yè)是企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

　　摘要：為鼓勵(lì)單位安置殘疾人就業(yè)，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，單位可充分利用這些政策規(guī)避繳納殘疾人保障金，以實(shí)現(xiàn)不繳、少繳或退稅待遇，實(shí)現(xiàn)樹立單位形象、增加自身利潤(rùn)、提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的多贏目標(biāo)。

　　關(guān)鍵詞：安置殘疾人,稅務(wù)籌劃,切入點(diǎn),2015報(bào)刊雜志征稿

　　殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動(dòng)能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)對(duì)殘疾人勞動(dòng)就業(yè)統(tǒng)籌規(guī)劃，為殘疾人創(chuàng)造勞動(dòng)就業(yè)條件。殘疾人勞動(dòng)就業(yè)，實(shí)行集中與分散相結(jié)合的方針，通過多渠道、多層次、多種形式，使殘疾人勞動(dòng)就業(yè)逐步普及、穩(wěn)定、合理，并在稅收上給予優(yōu)惠政策。

　　一、用人單位安置殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　(一)企業(yè)所得稅

　　用人單位(含機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位，下同)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　1.虧損單位適用殘疾人工資加計(jì)扣除政策

　　用人單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，超過部分本年度和以后年度均可扣除;虧損單位適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法;用人單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　2.享受殘疾人工資100%加計(jì)扣除的條件

　　用人單位享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了不少于1年的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作;為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn);定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資;具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　(二)城鎮(zhèn)土地使用稅

　　對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。

　　(三)增值稅和營(yíng)業(yè)稅

　　對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。

　　1.退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的限額

　　實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗)適用的經(jīng)省(含計(jì)劃單列市)級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬(wàn)元。

　　2.退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的方法

　　主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營(yíng)業(yè)稅，本月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營(yíng)業(yè)稅中退還。

　　3.退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的條件

　　首先，上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購(gòu)貨物以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。其次，分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本規(guī)定的增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。

　　4.退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的籌劃

　　首先，兼營(yíng)享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。其次，如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

　　二、用人單位安置殘疾人就業(yè)實(shí)行備案管理

　　用人單位應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，辦理享受稅收優(yōu)惠的備案手續(xù)。包括與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議;繳納社會(huì)保險(xiǎn)憑據(jù);實(shí)際支付工資憑據(jù);已安置殘疾職工名單;《殘疾人證》或《殘疾軍人證》復(fù)印件;具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

　　用人單位逾期未參加殘疾人按比例就業(yè)情況審核認(rèn)定的，視作未安排殘疾人就業(yè)，由主管地稅機(jī)關(guān)依法按照實(shí)際在職職工人數(shù)確定應(yīng)繳納保障金數(shù)額，并對(duì)未繳或少繳的保障金予以追繳。對(duì)于虛報(bào)或未正確申報(bào)職工人數(shù)和安置殘疾人就業(yè)人數(shù)的用人單位，由主管地稅機(jī)關(guān)依法按照實(shí)際在職職工人數(shù)和安置殘疾人就業(yè)人數(shù)確定應(yīng)繳納保障金數(shù)額，并對(duì)未繳或少繳的保障金予以追繳。

　　三、安置殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例需要繳納保障金

　　(一)殘疾人保障金的征繳范圍與征繳標(biāo)準(zhǔn)。殘疾人就業(yè)條例規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。用人單位安置殘疾人就業(yè)達(dá)不到規(guī)定比例的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行保障殘疾人就業(yè)義務(wù)，即用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，根據(jù)地方有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，按照年度差額人數(shù)和上年度本地區(qū)職工年平均工資計(jì)算繳納用于殘疾人就業(yè)的專項(xiàng)資金。例如，大政辦發(fā)[2008]103號(hào)規(guī)定，大連市行政區(qū)域內(nèi)的用人單位，均須按本單位在職職工總數(shù)1.7%的比例安排殘疾人就業(yè)，不足50人的單位，原則上應(yīng)安置1名殘疾人就業(yè)，安排未達(dá)到比例的，依法繳納殘疾人就業(yè)保障金;各用人單位每少安排1名殘疾人就業(yè)，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)部門公布的本地區(qū)職工年平均工資繳納保障金;按規(guī)定就業(yè)比例安排殘疾人不足1人的單位，根據(jù)實(shí)際差額比例繳納保障金。保障金計(jì)算公式：

　　應(yīng)繳納保障金=(用人單位在職職工總數(shù)×1.7%-用人單位已安排殘疾職工總數(shù))×本地區(qū)職工年平均工資。

　　(二)殘疾人保障金的審核認(rèn)定。各級(jí)殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)用人單位殘疾人按比例就業(yè)情況的審核認(rèn)定。每年審核期內(nèi)，用人單位須攜帶用人單位工資手冊(cè)(或工資明細(xì)表)、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)明細(xì)表，到所在地殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)辦理審核，并填寫《殘疾人按比例就業(yè)單位登記表》;已安置殘疾人的用人單位，還須攜帶用人單位與殘疾職工依法簽訂的1年(含1年)以上《勞動(dòng)合同》、中國(guó)殘聯(lián)制發(fā)的《殘疾人證》或《殘疾軍人證》，填寫《在職殘疾人登記表》。殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)審核情況為用人單位開具繳費(fèi)通知單，并加蓋審核單位印章，用人單位據(jù)此在企業(yè)在所得稅前列支。

　　逾期未參加審核的用人單位，視作未安排殘疾人就業(yè)，殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可核定用人單位在職職工總數(shù)，確定應(yīng)繳保障金數(shù)額。

　　用人單位因政策性虧損等原因，確需減免“保障金”的，由單位提出申請(qǐng)，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門和殘疾人聯(lián)合會(huì)，經(jīng)財(cái)政部門會(huì)同殘疾人聯(lián)合會(huì)審批后，可以給予減免照顧，未經(jīng)批準(zhǔn)，逾期不交者，可對(duì)逾期不交的部分按日加收5‰滯納金。

　　四、安置殘疾人就業(yè)是企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

　　用人單位根據(jù)省級(jí)人民政府規(guī)定比例，實(shí)際安排了殘疾人就業(yè)，即可不用繳納殘疾人就業(yè)保障金，而將其用于給殘疾人發(fā)放工資、繳納社會(huì)保險(xiǎn)等，對(duì)企業(yè)來說沒有多支付一分錢，卻可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除、城鎮(zhèn)土地使用稅減免和退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。因此，安置殘疾人就業(yè)即貫徹落實(shí)了《殘疾人保障法》、解決了殘疾人生活、緩解了社會(huì)壓力，又樹立了用人單位的光輝形象、增加了自身的盈利水平與社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。