應收賬款舞弊審計有何政策

　　應收賬款是指企業(yè)在正常經營過程中應當從買方收取的用于銷售商品，產品，勞務等的金額，包括應由買方或勞務單位承擔的稅款和買方的預付款，各種交通和雜費。它代表公司在銷售過程中用于購買的資金，接下來小編簡單介紹一篇優(yōu)秀財務會計論文。

　　應收賬款是企業(yè)流動資產中非常重要的一個項目。應收賬款的發(fā)生頻率往往非常高，對方單位也非常分散，所以在對企業(yè)進行審計的時候審計人員往往要格外重視應收賬款是否真實可靠。

　　例如2012年的浙江晶盛機電，在大經濟環(huán)境普遍走低的情況下，該公司前三季度實現凈利潤超過上年全年總額，毛利率也顯著高于同行業(yè)水平。更為重要的是，其余企業(yè)均為將其列為主要競爭對手，而晶盛機電憑借猛增的應收賬款余額自封為業(yè)界龍頭。

　　該公司的財務信息披露顯示，其應收賬款集中于某一大型客戶，賬齡長達一年以上的余額有接近五百萬，根據財務報表的縱向對比，其增長速度超乎常理，應收賬款的大幅增加使得應收賬款與主營業(yè)務收入的增加比例存在很大的差別，并且公司急于上市，因此引起了業(yè)界人士的注意，稱其有舞弊嫌疑。

　　本文為分析類似的應收賬款舞弊問題以及其審計對策，將從問題分析、問題原因和審計對策幾個方面進行分部討論。

　　一、應收賬款審計中經常發(fā)現的問題

　　通過虛增應收賬款來增加當期的銷售收入。為穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展勢頭，增強外部投資人和債權人的信心，企業(yè)就有可能通過虛增收入，來制造營業(yè)額達標的假象，增加應收賬款是其中比較常見的做法。企業(yè)可能為遮蓋舞弊痕跡，將虛列的應收賬款和其他舞弊的企業(yè)對沖銷賬，以此來調高利潤，，粉飾財務報表，夸大經營成果。

　　利用壞賬準備進行應收賬款的舞弊。首先企業(yè)可能利用變更壞賬計提比例來進行舞弊。其次通過確認壞賬損失來操縱盈利水平，企業(yè)可能會把預計可收回的應收賬款作為壞賬處理，將應確認為壞賬損失的應收賬款長期掛賬處理。再次，企業(yè)通過改變應收賬款的賬齡來扭曲財務信息，使其總額不變，但是掩蓋了企業(yè)的財務風險。

　　利用關聯方進行應收賬款舞弊。在國際上知名的安然財務舞弊案中，安然公司通過成立特殊目的實體進行復雜的融資安排，向其轉移負債和費用，以偽造自己的財務信息。在國內上市公司中，關聯方進行協定以進行利益的溝通輸送，這樣的事情也屢見不鮮。

　　其他類型的舞弊行為。有的財務人員為了謀取私利也會虛增應收賬款，例如在現金銷售的時候將其計入應收賬款以實現對業(yè)資金的挪用，以后沖回或者虛轉費用沖銷。更有甚者直接銷售收入不記賬，收到現金后貪污資金。

　　二、應收賬款舞弊的原因

　　上文已經初步分析過，經濟發(fā)展過程中有時面臨不景氣，而市場化帶來的競爭相對激烈，企業(yè)在壓力和巨額利益面前，有可能罔顧經濟秩序和法律法規(guī)，進行應收賬款的舞弊造假。再者，企業(yè)的應收賬款對應戶頭和數據眾多，業(yè)務往來頻繁，造假的隱蔽性也相對較強。此外，應收賬款舞弊還涉及財會人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，企業(yè)的管理結構和高層決策等種種內部原因。

　　從外部審計的角度來說，當前我國審計的獨立性受到多方面的制約。如果審計人員違反審計原則，為了爭取客戶和收取費用而進行審計工作，那么在發(fā)現企業(yè)財務問題之后，也極有可能做出隱匿事實，與企業(yè)妥協的舉動。

　　三、應收賬款審計的主要切入點

　　從宏觀角度著手，運用分析手段和程序，對趨勢進行判斷。審計人員可以運用比較分析法，將財務指標和同類可比指標進行比較，比如，通過比較被審單位以前會計期間的財務指標、對被審單位的預期結果、同類行業(yè)中可比企業(yè)的財務指標等，進而找到企業(yè)財務信息中可能出現的問題點。

　　審計人員也可以運用趨勢分析法，利用多個期間的數據進行對比，并對其增加變化情況、變動幅度以及發(fā)展趨勢進行分析，預測其可能的未來發(fā)展趨勢。在應收賬款舞弊案件中，就比如說前文提到的浙江晶盛機電，它在涉嫌舞弊前后的應收賬款余額，都有比較劇烈和頻繁的變動。

　　從微觀角度入手，關注被審計單位存貨的實物流向，加強對應收賬款函證過程的審計，關注壞賬準備的計提數、損失確認數以及賬齡問題。

　　對應收賬款的審計程序主要是針對真實性而設立，對大額銷售收入，要進行對生產記錄、出庫單、發(fā)貨記錄、驗收記錄等原始記錄以及對存貨庫存的全方位綜合審計。

　　針對壞賬準備的審計主要集中在準備計提數、損失確認數以及賬齡問題三個方面。審計師應重點關注計提比例以及方法是否符合企業(yè)會計準則以及相關法律法規(guī)的規(guī)定，計提的壞賬準備是否已得到恰當的會計處理。針對壞賬損失的確認一定要關注其確認條件是否符合相關規(guī)定，以及相關的審核手續(xù)是否齊全。

　　應收賬款的審計往往還需要函證等程序進行支持，這是對審查是否有虛增應收賬款最有效的審計對策。應收賬款函證應直接發(fā)函給被審計單位的債務人，，以此來核實被審計應收賬款的數額和發(fā)生業(yè)務是否真實正確，同時也證明應收賬款賬面記錄與客戶記錄是否相符及銷售截止測試。但函證也有其不足之處，函證的重點放在金額上，對賬齡以及其他相關信息核實不足，應該引進一些必要的替代補足程序。

　　綜上所述，應收賬款審計作為審計工作中的重要部分，其審核工作應該落到實處。這對于維持良好的資金運轉，減少資金閑置提高效率，促進資產保值增值，促進管理者做出正確的決策，維護購銷雙方的合法權益，維護正常經濟秩序等都具有重要意義。

　　參考文獻：

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　　[2]張國忱，李麗新.談應收賬款的審計[J].商業(yè)文化(下半月)，2011，(1).

　　閱讀期刊：財務與會計

　　《財務與會計》理財版創(chuàng)刊于2006年1月，是一份主要面向企事業(yè)單位財務管理工作的專業(yè)理財刊物。其辦刊宗旨是：立足財務，面向管理，服務財會人員，服務理財工作。