高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤如何審計

　　目前，高校建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督體系不健全，內(nèi)部控制體系不健全，財務(wù)管理不規(guī)范。它不僅影響審計有效性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且具有巨大的審計風(fēng)險。 因此跟蹤審計的選擇是改變高校建設(shè)項(xiàng)目審計方法的必然要求，接下來小編簡單介紹一篇優(yōu)秀審計論文。

　　高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時審計，又稱同步審計。縱觀其發(fā)展歷程，無論是早期的結(jié)算審計，還是近期的管理審計，基本方式都是以事后審計為主，審計的重心尚且停留在造價控制方面，審計價值并沒有得到完全體現(xiàn)。下面結(jié)合筆者近年來的探索，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計推行過程中應(yīng)重點(diǎn)把握的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)與完善措施。

　　一 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　1.選擇最佳跟蹤審計模式

　　跟蹤審計主要可選用兩種操作模式：一是全過程跟蹤審計模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計監(jiān)督;二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計階段或是施工階段開始跟蹤。

　　選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說介入越早，審計效果越好，但在實(shí)際中很難操作。第一，審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力;第二，介入越早，費(fèi)用越高，效果卻不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計模式，應(yīng)從設(shè)計階段開始介入。

　　2.配備跟蹤審計工作小組

　　跟蹤審計小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在工程審計方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時，往往需要聘請造價咨詢機(jī)構(gòu)。而造價咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊造價師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價方面的行家，卻缺乏審計理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計的思路去對待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計工作小組時，一定要重視審計組成員的搭配，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長最好由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計”就會演變?yōu)?ldquo;跟蹤造價”，審計價值就無法得到完全體現(xiàn)。

　　3.框定跟蹤審計主要對象

　　在高校現(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校外，還有設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計的對象。由于設(shè)計方式往往成為設(shè)計單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，應(yīng)將設(shè)計單位納入跟蹤審計的對象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競爭的壓力下往往被迫拋出低價，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或是制造機(jī)會獲取設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計的重要任務(wù)。

　　4.明確跟蹤審計工作重點(diǎn)

　　跟蹤審計的工作重點(diǎn)主要有以下幾個方面：

　　第一，設(shè)計階段。設(shè)計階段是控制工程造價的關(guān)鍵。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計在設(shè)計階段應(yīng)把握以下三個重點(diǎn)：(1)項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)是否明確，設(shè)計任務(wù)是否完備，設(shè)計單位選擇是否合理，設(shè)計所需要的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準(zhǔn)確等;(2)初步設(shè)計方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設(shè)單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計概算是否控制在建設(shè)單位的期望值之內(nèi)，設(shè)計是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理，設(shè)計進(jìn)度是否符合建設(shè)目標(biāo)等;(3)有無實(shí)行限額設(shè)計，各專業(yè)設(shè)計配套協(xié)調(diào)是否合理，設(shè)計是否滿足建設(shè)單位的投資，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿足建設(shè)單位投資目標(biāo)條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用情況，設(shè)計文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，設(shè)計變更是否合理等。

　　第二，招投標(biāo)階段。根據(jù)會審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標(biāo)方式在社會上公開征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。應(yīng)把握兩個重點(diǎn)：(1)是否制定了相應(yīng)的籌資計劃，籌資是否經(jīng)濟(jì)合理，資金計劃是否滿足工程建設(shè)需要，項(xiàng)目的拆遷工作是否滿足建設(shè)要求，項(xiàng)目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，招標(biāo)申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實(shí)，招標(biāo)機(jī)構(gòu)的組建或招標(biāo)代理單位的選擇是否合理合法等;(2)招標(biāo)方式和程序是否合理合法，招標(biāo)文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查，標(biāo)底是否經(jīng)過審計，是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，投標(biāo)資格預(yù)審工作是否合理合法，開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標(biāo)辦法是否合理，評標(biāo)報告是否真實(shí)合法，中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。

　　第三，簽訂合同階段。

　　主要審查合同當(dāng)事人主體資格是否真實(shí)，是否按照中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、公平、合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項(xiàng)目合同是否進(jìn)行備案等。

　　第四，施工階段。重點(diǎn)包括：(1)是否認(rèn)真進(jìn)行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場條件，是否申請領(lǐng)取施工許可證，各項(xiàng)目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應(yīng)渠道是否落實(shí)、能否滿足建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)需要等;(2)各項(xiàng)目參加方是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機(jī)制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制，物資采購供應(yīng)是否滿足進(jìn)度要求，工程計量支付是否按照合同文件進(jìn)行，計量的基礎(chǔ)資料是否真實(shí)完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴(yán)格的程序，工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件，工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。

　　第五，驗(yàn)收交付階段。驗(yàn)收交付審計分為分部分項(xiàng)驗(yàn)收和總體交付使用驗(yàn)收。首先要注意每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場;其次，切不可走過場。一定要深入現(xiàn)場，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)，跟蹤審計人員須在第一時間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

　　第六，竣工結(jié)算階段。竣工結(jié)算現(xiàn)在一般采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場有關(guān)資料，審核工作量計算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確反映。

　　二 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的完善建議

　　高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計目前還處于摸索階段，無現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實(shí)際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地體現(xiàn)審計價值。

　　1.履行職責(zé)過程中堅持審計思路

　　在處理現(xiàn)場簽證的問題上，甲方工程現(xiàn)場管理人員往往希望跟蹤審計人員先表態(tài)，以規(guī)避自身的管理風(fēng)險，此時跟蹤審計人員一定要堅持自己的監(jiān)督職責(zé)，待工程現(xiàn)場管理人員簽署好意見后再表明立場。還有，建議跟蹤審計人員在抽查現(xiàn)場時盡量與甲方現(xiàn)場工程管理人員、監(jiān)理同行，避免發(fā)現(xiàn)問題時單方面阻止，違背管理程序，越俎代庖，引起學(xué)校內(nèi)部管理部門之間的矛盾。

　　2.開展工作過程中提升審計價值

　　據(jù)統(tǒng)計，自推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計以來，高校不僅腐敗案件大幅減少，且違紀(jì)違規(guī)問題也明顯下降，究其原因，不難發(fā)現(xiàn)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計除了沿襲原有的造價鑒證與監(jiān)督職能以外，還衍生出兩項(xiàng)極其重要的職能：(1)評價職能，即對建設(shè)項(xiàng)目整體管理情況進(jìn)行評價，以自身的專業(yè)知識約束校內(nèi)管理部門權(quán)限;(2)咨詢和建議職能，事先針對高校建設(shè)項(xiàng)目易出問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)防與控制，及時反饋建設(shè)過程中的信息，第一時間提供解決方案，較好地解決了高�；�本建設(shè)監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財務(wù)管理不規(guī)范等諸多問題。審計價值不只體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高，還能較好地發(fā)揮預(yù)警、幫促作用，加強(qiáng)了對權(quán)力使用過程的約束。

　　3.設(shè)計規(guī)劃過程中關(guān)注環(huán)境問題

　　環(huán)境審計是近階段全世界審計界關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一，配合21世紀(jì)的全球發(fā)展戰(zhàn)略“可持續(xù)發(fā)展”的主題面向全人類提出的一項(xiàng)倡議。教育是百年大計，高校在大興土木之前，更應(yīng)該堅定地走可持續(xù)發(fā)展的道路，事前將環(huán)境問題考慮進(jìn)來，綠化面積配比、節(jié)能設(shè)備購置力求一步到位，在對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計的同時進(jìn)行環(huán)境審計，形成布局合理、節(jié)能高效的硬件體系。

　　4.設(shè)立建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計指標(biāo)體系

　　為了提高建設(shè)項(xiàng)目管理審計質(zhì)量，必須使審計工作規(guī)范化，科學(xué)評價建設(shè)項(xiàng)目管理績效狀況，如何建立項(xiàng)目管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)是亟待解決的問題。目前建設(shè)項(xiàng)目績效審計剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規(guī)對其績效指標(biāo)加以界定，沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系予以參考，從而加大了績效審計工作的難度。因此對建設(shè)項(xiàng)目績效審計評價指標(biāo)體系的研究已是當(dāng)務(wù)之急。

　　總之，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前，在高校建設(shè)過程中，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在實(shí)踐中深化對跟蹤審計的認(rèn)識，加強(qiáng)對跟蹤審計的研究，使之不斷完善和提高，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，為高校的改革和發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

　　參考文獻(xiàn)

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　　閱讀期刊：現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)

　　《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)》Shaanxi Audit(雙月刊)曾用刊名：陜西審計，1985年創(chuàng)刊，是面向全國公開發(fā)行的經(jīng)濟(jì)類期刊。雜志圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，宣傳黨和國家有關(guān)審計工作的方針、政策和法律法規(guī)，傳播經(jīng)濟(jì)、審計信息，總結(jié)交流工作經(jīng)驗(yàn)，樹立審計和財經(jīng)領(lǐng)域遵紀(jì)守法的典型，揭露了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象，弘揚(yáng)社會主義精神文明，指導(dǎo)推動審計健康發(fā)展。