經(jīng)濟責(zé)任審計新管理要點

　　文章是一篇審計類論文，主要講述了經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險成因及防范管理措施制度等等。本文選自：《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》,《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟》堅持為社會主義服務(wù)的方向，堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導(dǎo)，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅持實事求是、理論與實際相結(jié)合的嚴謹學(xué)風(fēng)，傳播先進的科學(xué)文化知識，弘揚民族優(yōu)秀科學(xué)文化，促進國際科學(xué)文化交流，探索防災(zāi)科技教育、教學(xué)及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學(xué)與科研的學(xué)術(shù)風(fēng)氣，為教學(xué)與科研服務(wù)。

　　摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的形成既有內(nèi)部因素，又有外部因素。因此，研究控制審計風(fēng)險也須從內(nèi)外兩方面入手，實施內(nèi)部控制與外部控制相結(jié)合，以期防范控制審計風(fēng)險。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任,審計應(yīng)用,審計制度,審計論文

　　一、經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險成因

　　經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因可分為內(nèi)部因素和外部因素。

　　(一)內(nèi)部因素

　　內(nèi)部因素是由審計機構(gòu)和審計人員自身原因所形成的。

　　1、審計機構(gòu)和審計人員的獨立性不強。審計機構(gòu)的設(shè)置不合理，不能獨立于其他部門之外，與其他部門如財務(wù)、紀檢監(jiān)察等合并辦公;不處于最高領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)之下;審計人員和被審計對象有利害關(guān)系或者其他可能影響審計公正的關(guān)系，從而造成審計風(fēng)險。

　　2、審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計質(zhì)量的保證，是控制審計風(fēng)險的根本所在。經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員必須具備熟練的業(yè)務(wù)技能。業(yè)務(wù)素質(zhì)不高則容易引發(fā)誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險，從而導(dǎo)致做出錯誤的評價和結(jié)論，造成審計風(fēng)險。

　　3、思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)不高。職業(yè)道德素質(zhì)是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵之處。審計職業(yè)道德是每個審計人員應(yīng)當恪守的行為規(guī)范，如果審計人員接受被審計對象的好處，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風(fēng)險。

　　4、審計部門的內(nèi)部各項規(guī)章制度不健全、不完善，造成審計風(fēng)險。審計人員由于沒有具體的獎懲措施和責(zé)任追究制度的約束，不能嚴于律己、認真工作，同時對審計對象的處罰沒有統(tǒng)一明確的處罰措施，處罰尺度比較難以掌握，從而造成審計風(fēng)險。

　　5、審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)關(guān)注，審計風(fēng)險意識淡薄，同樣會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

　　(二)外部因素

　　外部因素則是由于審計機構(gòu)和審計人員之外的原因所形成的。

　　1、被審計單位的內(nèi)部控制制度不存在、不健全或沒能有效實施，管理行為處于無控制狀態(tài)。內(nèi)部控制制度的評審是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分，也是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵點之一，若內(nèi)部控制制度不存在或失控則會造成審計風(fēng)險。

　　2、被審計單位的會計信息失真。被審計單位沒有提供真實、完整的資料，被審計單位的財務(wù)人員素質(zhì)不高，出現(xiàn)財務(wù)核算錯誤或者有意制造對策掩蓋其舞弊行為，導(dǎo)致財務(wù)失真和管理混亂。審計人員如果不能發(fā)現(xiàn)其錯誤和舞弊行為，則會造成審計風(fēng)險。

　　3、不良的審計環(huán)境會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，進而影響審計人員的獨立性和客觀公正。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是權(quán)利的擁有者，在審計工作中他們會從各個方面施加壓力，威脅利誘。這無疑會使審計機構(gòu)和審計人員的原則性、獨立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計風(fēng)險。

　　4、其他外部原因。如被審計單位經(jīng)營活動的復(fù)雜性，審計對象的復(fù)雜性，被審計對象對待審計工作的態(tài)度等。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

　　(一)保證審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)具有較強的獨立性

　　獨立性是任何審計的靈魂所在，沒有獨立性，審計監(jiān)督也就無從說起，經(jīng)濟責(zé)任審計也不例外。審計機構(gòu)和審計人員在審計中應(yīng)當客觀公正、實事求是、遵守審計回避制度，保持應(yīng)有的獨立性。審計部門在依法實施審計時，被審計單位和個人不得拒絕、妨礙，其他部門和個人不得干涉。

　　首先內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)具有較強的獨立性，應(yīng)處于單位最高領(lǐng)導(dǎo)人或主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨立于其他部門之外，而不應(yīng)與其他部門合并辦公。

　　其次內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較高的獨立性，不僅要具有形式上的獨立性，更重要的是要具有實質(zhì)上的獨立性。形式上的獨立性要求審計人員與被審計單位的黨政主要負責(zé)人和財務(wù)主要負責(zé)人沒有經(jīng)濟利益關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系、制約關(guān)系、血緣朋友親戚關(guān)系及其他可能影響審計人員獨立性的關(guān)系。實質(zhì)上的獨立性要求審計人員在實施審計工作和發(fā)表審計意見時專業(yè)判斷不受影響，保持客觀、獨立、公正和應(yīng)有的職業(yè)謹慎。

　　(二)加強與經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)

　　加快審計法律體系的健全和完善，努力改善和優(yōu)化審計環(huán)境，使審計法律更完備、更具剛性和權(quán)威性，使審計執(zhí)法的依據(jù)更有效、科學(xué)，使審計工作更規(guī)范，作到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，及時有效的控制審計風(fēng)險。審計工作應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國會計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計準則》等有關(guān)法律法規(guī)實施審計，并結(jié)合本單位的實際情況制定內(nèi)部審計規(guī)范，抓緊內(nèi)部審計制度建設(shè)，以嚴格運作，確保審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

　　(三)建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量全過程控制系統(tǒng)

　　1、實行經(jīng)濟責(zé)任審計審前預(yù)告制度。

　　審計小組在送達審計通知書時，應(yīng)在被審計單位或相關(guān)內(nèi)部媒體上如報紙、電視等進行審前預(yù)告，公布審計依據(jù)、審計內(nèi)容、審計時間、舉報電話、舉報信箱、接待來訪的時間和地點及其他有關(guān)事項。通過審前預(yù)告，要求被審計單位員工支持配合審計小組的工作，給予幫助和方便，并積極提供審計線索，協(xié)助審計小組查清和澄清問題，同時對審計小組執(zhí)行審計工作紀律情況予以監(jiān)督。

　　2、實行經(jīng)濟責(zé)任審計審前自查制度。

　　將傳統(tǒng)的“單純審計機構(gòu)檢查”轉(zhuǎn)換為“被審計單位自查與審計機構(gòu)檢查相結(jié)合”。由被審計單位的主要負責(zé)人按規(guī)定對相關(guān)問題在實施審計前自行匯報或自查，包括公司經(jīng)營管理中容易出現(xiàn)問題的各個環(huán)節(jié)，各會計要素的規(guī)范性，內(nèi)部控制管理制度的合理性、合規(guī)性，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度的情況等多方面的內(nèi)容。然后審計人員根據(jù)其自查的情況對其進行評價，被審計單位有問題但未能自查出來的應(yīng)當嚴肅處理。

　　3、實行經(jīng)濟責(zé)任審計雙向承諾制度。

　　實行經(jīng)濟責(zé)任審計雙向承諾制度以明確法律責(zé)任、界定審計會計責(zé)任、防范和化解審計風(fēng)險。要求被審計單位黨政負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人對所提供的會計資料的真實性、合法性、完整性，有無賬外資產(chǎn)、賬外賬、“小金庫”等做出書面承諾，對擔保、抵押、關(guān)聯(lián)交易、期后事項等做出書面說明，并簽字蓋章。同時審計組長應(yīng)提供書面保證，保證按審計方案規(guī)定的內(nèi)容和操作規(guī)程實施審計。

　　4、全面審計，突出重點。

　　任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容要以責(zé)任人是否充分履行其受托經(jīng)濟責(zé)任為中心，圍繞其應(yīng)該承擔的財務(wù)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任等各個方面進行，尤其要突出以下幾個重點：(1)被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效并得以貫徹執(zhí)行，管理機制是否科學(xué)合理;(2)國有資產(chǎn)是否保值增值;(3)被審計責(zé)任人任期的經(jīng)濟指標或經(jīng)濟目標的完成情況，其受托的經(jīng)濟責(zé)任是否履行;(4)被審計責(zé)任人是否遵紀守法、廉潔自律;(5)被審計單位的財政財務(wù)收支是否合法合規(guī)，其真實性和效益性如何。

　　5、實行審計復(fù)核制度，加強質(zhì)量控制，避免取證不當。

　　由于經(jīng)濟責(zé)任審計對象的復(fù)雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、經(jīng)濟舞弊行為的隱蔽性、審計時間的有限性、審計成本的制約性，致使審計人員收集審計證據(jù)的工作不能深入，不能獲取充分可靠的審計證據(jù)，從而形成審計風(fēng)險。為此在經(jīng)濟責(zé)任審計中要做出客觀公正的評價，避免審計風(fēng)險，必須擁有足夠數(shù)量相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。同時強化質(zhì)量控制，建立三級復(fù)核制度、審計質(zhì)量考核制度和重大項目集體討論制度等一系列內(nèi)部控制制度，確保審計質(zhì)量，從各個環(huán)節(jié)化解審計風(fēng)險。

　　6、審計評價要科學(xué)合理。

　　審計評價要科學(xué)合理，要注意把握好以下幾點，以規(guī)避審計風(fēng)險：(1)對非審計內(nèi)容不作評價;(2)對審計過程中未涉及的具體事項不作評價;(3)對審計證據(jù)不充分的審計事項不作評價;(4)對某些疑難審計事項要經(jīng)過充分論證，確有把握后再作審計評價;(5)審計評價語言要標準、規(guī)范、少用或不用修飾性詞語。