內(nèi)審部門新改革管理運(yùn)用措施

　　文章是一篇審計論文，主要對內(nèi)審部門如何開展基建維修審計中的管理和應(yīng)用技巧等等。本文選自：《審計與經(jīng)濟(jì)研究》,《審計與經(jīng)濟(jì)研究》本刊主要刊登有關(guān)審計、會計、財務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)管理等方面的理論性文章，為廣大審計、經(jīng)濟(jì)理論和實務(wù)工作者提供豐富及時的學(xué)術(shù)研究動態(tài)和信息。該刊設(shè)有專家論壇、審計理論研究新視角、審計工作探索、國外審計、財會研討、經(jīng)濟(jì)學(xué)苑、管理經(jīng)緯等欄目。

　　摘要：目前，工程項目的取費主要包括綜合費、利潤及稅金等，取費的標(biāo)準(zhǔn)主要根據(jù)施工企業(yè)的資質(zhì)等級和項目的投資規(guī)模確定的。對取費的審核直接關(guān)系到工程造價，對雙方有協(xié)議的應(yīng)嚴(yán)格按協(xié)議辦，如工程項目的綜合費、利潤率雙方有協(xié)議降低取費標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)防止施工方使用障眼法，不按協(xié)議結(jié)算。對施工企業(yè)資質(zhì)等級別的認(rèn)定應(yīng)要求施工方提供有效的資質(zhì)證書，將之復(fù)印作為審核資料存檔。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)審制度,審計管理,審計應(yīng)用,審計論文

　　一、轉(zhuǎn)變審計方法，搞好基建維修工程事前中審計。

　　傳統(tǒng)的基建維修審計往往是項目完工后的工程決算審計，這種事后的決算審計無法對基建維修工程進(jìn)行全過程監(jiān)督，致使工程在事前、事中的管理混亂，因為事前事中監(jiān)督不利甚至造成概算超計劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的情況，導(dǎo)致投資失控，嚴(yán)重影響單位的經(jīng)濟(jì)承受能力。轉(zhuǎn)變審計方法，就是要由單純的工程決算這種事后審計逐步向事前事中審計發(fā)展，犯患于未然。

　　L、開展事前審計，主要通過項目招標(biāo)，內(nèi)審部門要對工程設(shè)計、工程概算，資金渠道，平均造價以及中標(biāo)企業(yè)的資信情況心中有數(shù)。要充分咨詢專家意見，設(shè)計要周全，要注重對項目資金的到位情況、項目可行性、工程概預(yù)算的準(zhǔn)確性、施工招投標(biāo)的合理及合規(guī)性進(jìn)行分析評價，在審計中發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而糾正問題。

　　2、開展事中審計即施工過程審計，主要指：

　　(l)在施工過程中，審計人員應(yīng)不定期地深入施工現(xiàn)場進(jìn)行考察，對隱蔽工程和變更設(shè)計部分進(jìn)行跟蹤檢查，促使這部分工程量真實地反映在決算中，同時應(yīng)隨時核對施工現(xiàn)場的工程項目簽證;(2)通過監(jiān)督材料的采購供應(yīng)，保證材料供應(yīng)渠道正規(guī)，材料標(biāo)號符合設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，對材料變更應(yīng)積極征求設(shè)計人員的意見，以保證工程質(zhì)量;(3)通過監(jiān)督施工環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決項目管理中存在的問題，保證工程質(zhì)量，防止偷工減料，以次充好;(4)加強(qiáng)預(yù)付工程進(jìn)度款的管理，對工程款的預(yù)付應(yīng)與工程進(jìn)度相適應(yīng)，嚴(yán)格按施工合同辦，對施工單位所報工程進(jìn)度表進(jìn)行嚴(yán)格的審核分析，防止所撥進(jìn)度款超預(yù)算甚至決算的情況發(fā)生。

　　二、建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)先期審計制度，搞好工程決算，努力降低造價。

　　內(nèi)審計機(jī)構(gòu)開展基建維修審計主要指工程決算，工程決算就是核定工程造價，是基建維修審計的核心。目前，基建結(jié)算中存在較多的水分，施工方虛報工程造價十分普遍。因此，許多地方政府規(guī)定，新建和擴(kuò)建工程(在規(guī)定造價以上)要送交國家審計機(jī)關(guān)或社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行終審。但這并不表明內(nèi)審機(jī)構(gòu)就不能審計基建項目。應(yīng)建立先期審計制度，即對在規(guī)定造價以上的工程項目通過先期內(nèi)審，核定初步的工程造價，然后將核定的工程造價連同相關(guān)結(jié)算資料、圖紙等送交國家或社會審計部門進(jìn)行終審，一方面可以起到核減工程造價，維護(hù)單位經(jīng)濟(jì)利益的作用;另一方面可以起到減少審計時間，降低審計費用的作用，這是因為審計費是按核減資收取的，通過內(nèi)審部門先期審計過的決算，其造價一般較原施工方結(jié)算有所降低;再則對那些在規(guī)定造價以下的工程項目，可由內(nèi)審部門進(jìn)行終審。內(nèi)審部門進(jìn)行工程結(jié)算，主要應(yīng)注意以下問題。

　　L、搜集整理好完整的審計資料，如設(shè)計圖紙、竣工圖、現(xiàn)場簽證、施工方所報結(jié)等書等，認(rèn)真細(xì)致的審查其真實性、完整性，這一步是結(jié)算審計的基礎(chǔ)性工作。

　　2、嚴(yán)格核實工程量，防止多計工程量，增加項目費用。要核定工程量主要核對竣工圖紙與設(shè)計變更，以確定工程結(jié)算價款內(nèi)容與建設(shè)項目實際完成的工程量是否相符，必要時應(yīng)深入現(xiàn)場實地勘查。工程量的大小決定了工程項目費用，直接影響工程造價。工程量的多算和重算是施工企業(yè)擴(kuò)大預(yù)算是常見的手段。如筆者所在的衡陽衛(wèi)校為順應(yīng)擴(kuò)格的需要于1998年10月動工興建8300平方米的現(xiàn)代化數(shù)學(xué)樓，1999年9月交付使用，施工方所報結(jié)算為1100余萬元，按學(xué)校要求由內(nèi)審部門進(jìn)行先期審計，在核實工程量工作中，發(fā)現(xiàn)施工方所報結(jié)算中基礎(chǔ)工程中放坡系數(shù)不依據(jù)土質(zhì)和開挖深度確定;磚墻工程中，主梁與次梁交換處和框架柱的起止點，不以工程計算規(guī)則為準(zhǔn)，多算工程量;屋頂裝飾所用琉璃瓦由校方自購，由施工方案裝，施工方結(jié)算中卻全盤參造園林定額，將全部造價計入結(jié)算;墻體涂刷時，該扣除的門窗洞口，踢腳線等少扣漏扣等問題。僅通過核實工程量就核減工程造價70余萬元。由此可見，虛報工程量是施工方虛增工程造價的慣用手段，基建維修審計對工程量的審核不可忽視。

　　3、積極開展社會調(diào)查，掌握市場行情，審核價格，防止虛報材料價格，多計材料費用。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善，商品的價格由市場供求關(guān)系所確定，這就使得目前建筑材料的市場價格不斷發(fā)生變化。施工方虛報材料費用主要表現(xiàn)為：(1)多計施工所需材料的數(shù)量;(2)利用虛假發(fā)票，高報材料價格;(3)擴(kuò)大應(yīng)計差價的材料范圍等。而在基建維修項目中，材料費用往往占工程總造價的60%以上，因此確定材料費用對核定工程造價舉足輕重。在審計材料價格上，應(yīng)采取以下方法進(jìn)行：(l)經(jīng)常組織有關(guān)人員進(jìn)行市場調(diào)查，隨時掌握市場變化情況;(2)對材料差價應(yīng)確定應(yīng)計差價材料的范圍和工程所需的可調(diào)價差的材料用量;(3)利用當(dāng)?shù)囟�額造價部門發(fā)布的通訊價作為結(jié)算價格。如前所述我校對教學(xué)樓工程進(jìn)行審計時，就在事前明確規(guī)定材料價格按同期衡陽市造價站發(fā)布的材料市場信息價格即通訊價進(jìn)行結(jié)算。這是因為如完全按省締結(jié)算定額確定計算材料價格不符市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，不能適應(yīng)市場材料價格的變化，導(dǎo)致結(jié)算中材料價格的失真。

　　4、正確套用定額標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確計算直接費用，杜絕高套定額標(biāo)準(zhǔn)，提高工程造價。定額是基建工程結(jié)算審核的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，套用的定額是否適應(yīng)，關(guān)系到甲乙雙方的經(jīng)濟(jì)利益，在審核中應(yīng)注意：(1)定額的整體套用是否合理，這是因為不同的施工時間，工程類別，定額的套用是不同的;(2)審核套用定額子目的編制說明，明確其使用界限，防止高套定額標(biāo)準(zhǔn)，以提高造價。如在結(jié)算中，施工方往往將低標(biāo)號的混凝土套為高標(biāo)號的混凝土;將普通上套為堅土計算;將施工工藝簡單的項目套為復(fù)雜的項目等;(3)審核定額中工程程序所含工作內(nèi)容，對定額已包括的項目，要防止施工方重復(fù)單列計費，同時對與定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容有差異的施工操作，又無相應(yīng)定額標(biāo)準(zhǔn)可以套用，應(yīng)以簽證的方式協(xié)商解決;如我省目前使用的湖南省99定額綜合性很強(qiáng)，將過去94定額許多分項計算的項目綜合在一起，在審核時應(yīng)特別注意。